Deducibilità perdite su crediti: per gli intermediari finanziari novità dal 2020

L’art. 1 comma 712 della L. 160/2019 (legge di bilancio 2020) modifica ulteriormente il regime transitorio di deducibilità, ai fini IRES e IRAP, delle perdite su crediti di intermediari finanziari e assicurazioni (art. 16 commi 3-4 e 8-9 del DL 83/2015). Si ricorda che, dal 2015, sono interamente deducibili nell’esercizio di imputazione a Conto economico (art. 106 comma 3 del TUIR): - le svalutazioni e le perdite sui crediti (al netto delle rivalutazioni) vantati dagli intermediari finanziari verso la propria clientela (iscritti in bilancio a tale titolo), nonché dalle assicurazioni verso gli assicurati; - le perdite sugli stessi crediti derivanti da cessione a titolo oneroso. In precedenza, invece, i componenti reddituali di cui al primo punto erano deducibili in quote costanti nell’esercizio in cui erano contabilizzati e nei quattro successivi. Analoga disciplina si applica ai fini IRAP, atteso che, dal 2015 (soggetti “solari”), sono interamente deducibili, nell’esercizio di imputazione a Conto economico (artt. 6 e 7 del DLgs. 446/97): - in capo agli intermediari finanziari, le rettifiche e le riprese di valore nette per deterioramento dei crediti, limitatamente a quelle riconducibili ai crediti verso la clientela iscritti in bilancio a tale titolo; - in capo alle imprese di assicurazione, le perdite, le svalutazioni e le riprese di valore nette per deterioramento dei crediti, limitatamente a quelle riconducibili a crediti nei confronti degli assicurati iscritti in bilancio a tale titolo. In via transitoria, sia ai fini IRES che IRAP, per il primo periodo di applicazione della nuova disciplina (2015, per i soggetti “solari”), i suddetti componenti reddituali sono risultati deducibili nel limite del 75% del loro ammontare. L’eccedenza rispetto a tale limite, nonché le rettifiche, le perdite, le svalutazioni e le riprese di valore nette relative ai suddetti crediti iscritte in bilancio fino al 2014, e non ancora dedotte in base alla precedente disciplina, sono deducibili per: - il 5% del relativo ammontare nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2016; - l’8% del relativo ammontare nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2017; - il 12% del relativo ammontare nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 e fino al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2024; - il 5% del relativo ammontare nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2025; - il 10% del relativo ammontare nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2026 (originariamente, la deducibilità di tale quota era prevista per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2018). Sia ai fini IRES, sia ai fini IRAP, la deduzione della quota del 12%, spettante per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 (2019, per i soggetti “solari”), è differita, in quote costanti, al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2022 e ai tre successivi (2022, 2023, 2024 e 2025, per i soggetti “solari”). Sempre la legge di bilancio 2020, all’art. 1 comma 713, modifica il regime di deducibilità dei componenti reddituali derivanti esclusivamente dall’adozione del modello delle perdite attese su crediti vantati nei confronti della clientela, iscritti in bilancio in sede di prima adozione dell’IFRS 9, disciplinato dall’art. 1 comma 1067 e 1068 della L. 145/2018 (legge di bilancio 2019). In particolare, ai fini IRES e IRAP, gli intermediari finanziari e le assicurazioni (con riferimento alle svalutazioni dei crediti nei confronti di assicurati) deducono i suddetti componenti reddituali per: - il 10% del loro ammontare, nel periodo d’imposta di prima adozione dell’IFRS 9 (2018, per i soggetti “solari”); - il restante 90%, in quote costanti nei nove periodi d’imposta successivi (vale a dire, dal 2019 al 2027, per i soggetti “solari”). La legge di bilancio 2020 differisce al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2028 (2028, per i soggetti “solari”) la deduzione della quota del 10% prevista per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 (2019, per i soggetti “solari”). Ai fini della determinazione degli acconti IRES e IRAP dovuti per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 (2019, per i soggetti “solari”), non si tiene conto dei predetti differimenti (art. 1 comma 715 della L. 160/2019). Tale disposizione appare priva di effetti pratici per gli acconti calcolati con il metodo storico, che assumono come base di computo l’IRES e l’IRAP relative al periodo d’imposta precedente a quello in corso al 31 dicembre 2019 (2018, per i soggetti “solari”), non interessato dalle modifiche in esame. La stessa sembra, invece, “tutelare” i contribuenti “solari” che hanno già versato i suddetti acconti entro il 2 dicembre 2019 e che, in caso di opzione per il criterio previsionale, nella stima dell’IRES e dell’IRAP presunte per il 2019, hanno necessariamente conteggiato le quote deducibili nel 2019 (poi rinviate) senza poter tenere conto delle modifiche introdotte.

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