Estromissione agevolata, nuova riapertura sino al 31 maggio 2020

Anche per il 2020 viene confermata, con l’approvazione definitiva della legge di bilancio 2020, la riapertura delle disposizioni agevolative per l’estromissione dell’immobile strumentale dell’imprenditore individuale. La platea dei soggetti potenzialmente interessati è molto ampia, potendo l’operazione essere effettuata indipendentemente dall’adozione, da parte dell’impresa, della contabilità ordinaria o della contabilità semplificata (non hanno, invece, interesse a perfezionare l’operazione le imprese in regime forfetario, per le quali non rilevano, ai fini fiscali, le plusvalenze e le minusvalenze). Obiettivo dell’estromissione è quello di escludere l’immobile dal regime d’impresa e di farlo transitare alla sfera privata della persona. Ciò presuppone oneri in materia di imposizione diretta (la destinazione di un bene a finalità estranee all’esercizio d’impresa genera, infatti, plusvalenze imponibili) e, talvolta, in materia di IVA (anche se nella maggior parte dei casi l’operazione avviene in regime di esenzione); non sono invece dovute le imposte di registro, ipotecaria e catastale in quanto non si è in presenza di un atto traslativo, ma di un semplice passaggio dalla sfera imprenditoriale a quella privata dello stesso soggetto. Anche per l’estromissione che verrà perfezionata ai sensi dell’art. 1 comma 690 della legge di bilancio 2020 le agevolazioni sono quelle previste dall’art. 1 comma 121 della L. 208/2015, e sono subordinate al rispetto di alcuni requisiti riguardanti sia la figura dell’imprenditore che procede all’estromissione, sia la natura degli immobili interessati. Sotto il primo profilo, è richiesto che il soggetto risulti in attività sia al 31 ottobre 2019 (data alla quale gli immobili devono risultare posseduti e alla quale deve essere verificata la loro strumentalità), sia al 1° gennaio 2020 (data alla quale vengono riferiti gli effetti dell’estromissione). Sotto il profilo degli immobili interessati dalle agevolazioni, invece, come in passato essi sono i soli immobili strumentali, per natura o per destinazione. I benefici si sostanziano nell’assoggettamento della plusvalenza derivante dall’estromissione (pari alla differenza tra il valore normale del bene e il suo costo fiscalmente riconosciuto, al netto delle quote di ammortamento dedotte sino al 2019) a un’imposta sostitutiva dell’8%. Inoltre è possibile assumere, in luogo del valore normale, il valore catastale dell’immobile determinato a norma dell’art. 52 comma 4 del DPR 131/86: ad esempio, per i fabbricati iscritti nel gruppo catastale D il valore è ottenuto moltiplicando la rendita iscritta in catasto per il coefficiente di 63. La circolare n. 26/2016 dell’Agenzia delle Entrate, emanata a commento delle agevolazioni a suo tempo previste dall’art. 1 comma 121 della L. 208/2015, ha confermato che anche nel contesto dell’estromissione operata dall’imprenditore individuale le agevolazioni non vengono meno se il valore normale (o catastale) dell’immobile è inferiore al suo costo fiscalmente riconosciuto: in questi casi, frequenti in caso di utilizzo del valore catastale, l’assenza di una base imponibile dell’imposta sostitutiva, se accompagnata dall’esenzione IVA, porta di fatto a estromettere il bene in modo gratuito. Resta l’adozione facoltativa del valore catastale Per le estromissioni operate ai sensi della legge di bilancio 2020, il termine per l’esercizio dell’opzione è fissato al 31 maggio 2020, anche se i relativi effetti retroagiscono al 1° gennaio 2020 (e da ciò discenderà l’obbligo di dichiarare i redditi dell’immobile per il 2020 unitariamente considerato nel quadro RB della dichiarazione). L’opzione avviene per comportamento concludente, con atti dai quali si evince in modo inequivocabile la volontà di estromettere i beni quali, tipicamente, la contabilizzazione dell’operazione sul libro giornale (se l’impresa è in contabilità ordinaria) o sugli altri libri obbligatori (es. registro beni ammortizzabili) in caso di adozione della contabilità semplificata. Secondo la circolare n. 26/2016, tuttavia, l’opzione si perfezionerebbe con l’indicazione dei maggiori valori assoggettati a imposta sostitutiva in dichiarazione dei redditi, con la conseguenza che eventuali omessi, insufficienti o ritardati versamenti dell’imposta sostitutiva potrebbero tutt’al più portare all’iscrizione a ruolo delle somme dovute (fatto salvo il ravvedimento), ma non al disconoscimento delle agevolazioni. Per le “nuove” estromissioni, perfezionate dal 1° gennaio 2020 al 31 maggio 2020, l’imposta sostituiva dell’8% deve essere versata per il 60% del relativo ammontare entro il 30 novembre 2020 e per il 40% residuo entro il 30 giugno 2021, utilizzando il codice tributo “1127”; è possibile ridurre o annullare gli importi a debito utilizzando crediti ancora disponibili nel modello F24. Se l’operazione è imponibile, l’IVA dovuta deve invece essere versata nei termini ordinari.

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La legge di bilancio ripropone le agevolazioni per le imprese individuali, con un’imposizione sostitutiva dell’8% sulle plusvalenze realizzate

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