Falsa fatturazione per chi inserisce in bilancio opere non realizzate

Il diritto alla detrazione IVA nasce per l'utilizzatore solo a fronte di operazioni, cessioni di beni o prestazioni di servizi che siano, effettivamente avvenute. Lo ha ribadito la Corte di Cassazione con la sentenza n. 26287 del 14 giugno 2019. IL FATTO Il legale rappresentante di una società veniva ritenuto responsabile del reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti per avere dichiarato, nel Modello Unico 2010 avvalendosi di fatture relative ad operazioni inesistenti emesse nei confronti della società, elementi passivi fittizi per un ammontare complessivo di € 881.200,00 al fine di evadere le imposte sul valore aggiunto nella misura di € 178.641. Nel ricorso per cassazione l'imputato ha sostenuto che l'annotazione delle fatture in esame, emesse per lavori ancora da realizzare, e debitamente registrate dovesse essere obbligatoriamente effettuata nella dichiarazione fiscale stante la previsione di cui all'art. 26 del D.P.R. n. 633/72 che ne consente la mancata annotazione per effetto del venir meno della prestazione solo in presenza di una nota di variazione con la quale venga eliminato o ridotto l'ammontare imponibile. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE Ad avviso della Corte di Cassazione il rilievo è palesemente inconferente atteso che la nota di variazione è una facoltà esercitabile dall'emittente della fattura, ovverosia dal cedente o prestatore del servizio, senza che la sua condotta rilevi ai fini del perfezionamento del reato di cui all'art. 2 d.lgs 74/2000, il cui soggetto attivo è solo l'utilizzatore delle fatture che risultino oggettivamente inesistenti, del tutto irrilevante restando invece quella dell'emittente che, ancorché ad essa speculare, è oggetto di tutt'altra fattispecie criminosa. L'eccezione è peraltro in se stessa contraddittoria posto che è lo stesso ricorrente ad affermare che nessuna nota di variazione possa essere emessa a fronte di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti. La realtà è che il destinatario di una fattura per un'operazione oggettivamente inesistente non può esercitare il diritto alla detrazione dell'imposta in carenza del suo presupposto e cioè dell'acquisto di beni e servizi nell'esercizio dell'impresa (Cass. Civ., Sez. 5, n. 2060 del 3.2.2016): in altri termini il diritto alla detrazione nasce per l'utilizzatore solo a fronte di operazioni, cessioni di beni o prestazioni di servizi che siano, effettivamente avvenute. Del resto la circostanza che le prestazioni attestate nelle fatture in questione concernenti lavori di ristrutturazione edilizia fossero oggettivamente inesistenti nel senso che non abbiano mai avuto luogo non risulta essere stato adeguatamente contrastato dall'imputato che si era limitato ad eccepire che al momento dell'emissione della fattura la prestazione fosse soltanto incerta e che solo successivamente si erano verificate le condizioni per cui la prestazione non poteva più essere resa stante la condizione di insolvenza della destinataria che l'aveva portata l'anno successivo prima al concordato preventivo e poi alla dichiarazione di fallimento. Ma oltre al rilievo che le fatture in questione non risultavano essere state emesse anticipatamente rispetto alle prestazioni ivi indicate come pure l'art. 6 d.P.R. 633/1972 consente, e cioè sotto forma di acconto o di pagamento anticipato dei lavori da svolgere (non esiste contrattualmente una prestazione incerta), in ogni caso il reato risultava essersi perfezionato con la presentazione della dichiarazione annuale relativa ai redditi o all'IVA, allorquando l'imputato era a sua stessa detta consapevole dell'impossibilità che le opere asseritamente commissionate potessero essere realizzate. La scelta legislativa, conforme ai principi ispiratori della riforma del sistema tributario, di eliminare la rilevanza di situazioni di pericolo prodromiche rispetto all'evasione di imposta, rende del tutto ininfluente sul piano penale la pregressa registrazione delle fatture nella contabilità della società destinataria delle relative prestazioni, così come stabilito dall'art. 6 d.lgs. 74/2000 che ne ha escluso la punibilità anche a livello di tentativo, consistendo la condotta materiale del reato nella presentazione della dichiarazione annuale fraudolenta relativa alle imposte dirette o all'IVA. E poiché è pacifico che a quella data le prestazioni fatturate non erano né sarebbero mai venute ad esistenza, ciò è sufficiente a connotare le operazioni come oggettivamente inesistenti, conseguendone l'illiceità dell'annotazione delle relative fatture nel Modello Unico 2010 presentato dalla società.

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