Familiari coadiuvanti del coltivatore diretto: le novità fiscali

La legge di Bilancio 2019 equipara il trattamento fiscale dei familiari che coadiuvano il coltivatore diretto, a specifiche condizioni, a quello dei titolari dell’impresa agricola al cui esercizio detti familiari partecipano attivamente. I chiarimenti del MEF sui coadiuvanti agricoli L’Amministrazione finanziaria, in passato, si era già espressa sull’equiparazione dei benefici fiscali per i coadiuvanti agricoli dell’impresa agricola. In particolare il Ministero delle Finanze (con la nota n. 20535 del 23 maggio 2016) aveva chiarito che le disposizioni di carattere agevolativo contenute nella legge di Stabilità 2016 potevano trovare applicazione anche nei confronti di familiari coadiuvanti del coltivatore diretto se risultano proprietari o comproprietari dei terreni agricoli coltivati dall'impresa agricola diretto coltivatrice, di cui è titolare un altro componente del nucleo familiare. In particolare, nel quesito posto al MEF, veniva ribadito che il coadiuvante del titolare dell'impresa agricola esercitava direttamente l'attività agricola ed era iscritto come coltivatore diretto (CD) nel nucleo familiare del capo-azienda, negli appositi elenchi previdenziali, ai sensi dell’art. 11, legge n. 9/1963. Pertanto, si chiedeva se nella fattispecie delineata potevano ritenersi soddisfatti i requisiti soggettivi (qualifica di CD) e oggettivi (possesso e conduzione diretta dei terreni), al fine dell'applicazione dell'esenzione dall'IMU. Il Ministero aveva fatto presente che occorreva preliminarmente richiamare la disposizione di cui all’art. 1, comma 13, della legge di Stabilità 2016 il quale, nel delineare il nuovo regime di esenzione dall'imposta municipale propria per i terreni agricoli, stabilisce, tra l'altro, che a decorrere dal 2016 "sono, altresì, esenti dall'IMU i terreni agricoli: a) posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali [...] iscritti nella previdenza agricola, indipendentemente dalla loro ubicazione". Pertanto, ricorda il MEF, per poter beneficiare dell’agevolazione, è necessario che ricorrano contemporaneamente: - il requisito di carattere oggettivo, vale a dire il possesso e la conduzione del terreno agricolo; - il requisito di carattere soggettivo, ossia la qualifica di coltivatore diretto (CD) e di imprenditore agricolo professionale (IAP), iscritti nella previdenza agricola. Considerando, quindi, il caso in esame, il MEF ha ritenuto rinvenibili entrambi i requisiti prescritti dalla norma al fine del riconoscimento dell'esenzione dall'IMU. In capo al familiare coadiuvante del coltivatore diretto, infatti, “non solo si riscontra il requisito oggettivo, dal momento che il coadiuvante stesso risulta proprietario/comproprietario dei terreni agricoli coltivati dall’impresa agricola diretto coltivatrice, di cui è titolare un altro componente del nucleo familiare, ma anche il requisito soggettivo, in quanto il coadiuvante del titolare dell'impresa agricola, che esercita direttamente l'attività agricola, risulta iscritto come coltivatore diretto nel nucleo familiare del capo-azienda, negli appositi elenchi previdenziali, come previsto dall'art. 11, della legge n. 9 del 1963”. A tale proposito il MEF ricorda che nel caso in cui il coadiuvante in questione possieda non solo il terreno coltivato nell'impresa agricola familiare ma anche altri terreni concessi in affitto o in comodato ad altri soggetti, per detti terreni non si applica l'esenzione in oggetto. Cosa prevede la legge di Bilancio 2019 La manovra 2019 prevede che i familiari coadiuvanti del coltivatore diretto, appartenenti al medesimo nucleo familiare, che risultano iscritti nella gestione assistenziale e previdenziale agricola quali coltivatori diretti, beneficiano della disciplina fiscale propria dei titolari dell’impresa agricola coltivatori diretti al cui esercizio i predetti familiari partecipano attivamente. Si rammenta, come si legge nel dossier dell’Ufficio Studi della Camera dei Deputati e del Senato che ha accompagnato l’approvazione del legge di Bilancio 2019, che la tassazione delle imprese agricole ha sempre ricevuto da parte del legislatore fiscale un trattamento di favore, sotto numerosi profili (imposte dirette e indirette), sulla base del presupposto che l'agricoltura svolge un'azione di presidio del territorio ed è chiamata a sopportare il rischio connesso alle avversità atmosferiche che possono arrivare fino a mettere a rischio l'intera produzione. Va ricordato anche che, stante il pacifico riconoscimento ai fini previdenziali della qualifica di coltivatore diretto anche agli appartenenti al nucleo familiare del titolare dell’azienda che esercitano anch’essi l’attività d’impresa, nell’attuale dato complessivo degli iscritti alla gestione previdenziale agricola INPS sono ricompresi anche i coadiuvanti familiari del coltivatore diretto, da ciò conseguendo che le vigenti disposizioni di legge volte a riconoscere alcune importanti prerogative soltanto a favore degli esercenti attività d’impresa agricola iscritti nella relativa gestione previdenziale agricola quali coltivatori diretti devono ritenersi applicabili anche ai familiari coadiuvanti in possesso della medesima condizione legittimante l’accesso a tali agevolazioni, qual è l’iscrizione previdenziale agricola. Il legislatore, pertanto, al fine di uniformare l’applicazione della disciplina fiscale riferita ai coltivatori diretti da parte delle diverse Amministrazioni pubbliche competenti, con tale articolo intende equiparare ai coltivatori diretti i loro familiari coadiuvanti, senza che da tale equiparazione discendano oneri aggiuntivi a carico della finanza pubblica.

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