Fusione per incorporazione: come aggiornare i server RT delle società incorporate

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 227 del 28 luglio 2020 Entro 30 giorni dall'incorporazione la società incorporante dovrà inviare all'Agenzia delle entrate in via telematica il modello anagrafico AA7/10 per comunicare la variazione dei dati. Con riferimento a ciascun punto vendita appartenente alle società incorporate sarà necessario: - disattivare i Server RT, ossia dissociare la matricola di ciascun server RT dalla partita IVA delle società incorporate; - chiedere l'associazione delle matricole dei Server RT alla partita IVA della società incorporante; - riattivare i Server RT mediante associazione delle matricole alla partita IVA; - ristampare i QR Code e affiggerli alle casse collegate ai Server RT modificati. Sono questi alcuni chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 227 del 28 luglio 2020. L'operazione di fusione societaria è disciplinata nel titolo V sezione II del Codice civile, dagli articoli che vanno dal 2501 al 2505-quater. Con tale istituto si realizza l'unificazione in un unico soggetto giuridico delle diverse entità giuridiche che vi partecipano. Per effetto dell'operazione di fusione per incorporazione, la società incorporante assume, alla data dalla quale ha effetto l'operazione straordinaria, i diritti e gli obblighi esistenti in capo alle società incorporate succedendo a titolo universale. Per effetto della fusione, dunque, l'incorporante mantiene la propria partita IVA, mentre le società incorporate si estinguono e la loro partita IVA viene cancellata. Per realizzare la fusione per incorporazione, gli organi amministrativi dei soggetti interessati devono redigere un progetto di fusione nel quale, tra gli altri dati, deve essere indicata "la data a decorrere dalla quale le operazioni delle società partecipanti alla fusione sono imputate al bilancio della società che risulta dalla fusione o di quella incorporante" (articolo 2501 ter, primo comma, n. 6), del codice civile). "La fusione deve risultare da atto pubblico. L'atto di fusione deve essere depositato per l'iscrizione, a cura del notaio o dei soggetti cui compete l'amministrazione della società risultante dalla fusione o di quella incorporante, entro trenta giorni, nell'ufficio del registro delle imprese dei luoghi ove è posta la sede delle società partecipanti alla fusione, di quella che ne risulta o della società incorporante" (articolo 2504, primo e secondo comma, del codice civile). Ai sensi del secondo comma dell'articolo 2504-bis del codice civile "La fusione ha effetto quando è stata eseguita l'ultima delle iscrizioni prescritte dall'articolo 2504. Nella fusione mediante incorporazione può tuttavia essere stabilita una data successiva". Come ricordato dall'Agenzia delle Entrate con la precedente risposta n. 25 del 6 febbraio 2019 "ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, la data di efficacia giuridica dell'operazione di fusione per incorporazione è quella di cui all'articolo 2504-bis, secondo comma, del codice civile e, cioè, la data dell'ultima iscrizione nel registro delle imprese (competente per la società incorporante) dell'atto di fusione o la data eventualmente successiva, se le delibere dispongono diversamente. Come chiarito dalla risoluzione ministeriale n. 120 del 27 agosto 1998" è a questa data, che l'organizzazione della società incorporante si modifica assorbendo in sé l'organizzazione delle società estinte, in quanto, prima della medesima data, le società suddette sono giuridicamente autonome e mantengono anche una propria autonomia contabile. "Peraltro, se, come ha precisato il medesimo documento di prassi, non assumono rilievo eventuali retrodatazioni convenzionali degli effetti contabili e fiscali dell'operazione di fusione, risulta, invece, possibile posticipare la decorrenza degli stessi rispetto alla data di ultima iscrizione nel registro delle imprese". Procedura di liquidazione IVA di gruppo La procedura di liquidazione dell'IVA di gruppo è disciplinata dall'articolo 73, ultimo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (decreto IVA) e dal decreto ministeriale 13 dicembre 1979, come da ultimo novellato dal decreto ministeriale 13 febbraio 2017, e consente alle società legate da rapporti di controllo ed in possesso di specifici requisiti, di procedere alla liquidazione periodica dell'IVA in maniera unitaria, mediante compensazione dei debiti e dei crediti risultanti dalle liquidazioni di tutte le società partecipanti e da queste trasferite al gruppo. Di conseguenza, i versamenti periodici (mensili o trimestrali), nonché il conguaglio di fine anno, vengono effettuati dalla società controllante che determina l'imposta da versare o il credito del gruppo. L'ultimo comma dell'articolo 73 del d.P.R. n. 633 del 1972, dispone, tuttavia, che i soggetti che partecipano per la prima volta alla liquidazione IVA di gruppo non possono far confluire nei calcoli compensativi della procedura in parola la loro eccedenza di credito derivante dal periodo d'imposta precedente, con la conseguenza che detta eccedenza resta definitivamente nella disponibilità del soggetto in capo al quale si è formata, che la può compensare orizzontalmente ai sensi dell'articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997, ovvero chiedere a rimborso al verificarsi dei presupposti di cui all'articolo 30 del d.P.R. n. 633 del 1972. La norma è stata introdotta al fine di contenere un uso distorto dello strumento del gruppo IVA, consistente nell'acquisizione del controllo di soggetti in forte posizione creditoria al mero fine di utilizzare le eccedenze detraibili degli stessi in compensazione delle eccedenze debitorie - anche future - del soggetto acquirente e delle società dallo stesso controllate. Come già chiarito con la risoluzione n. 92/E del 22 settembre 2010, nel caso "di incorporazione di una società esterna alla procedura di liquidazione IVA gruppo da parte di una società che invece vi partecipa - in forza del principio generale secondo cui l'incorporante subentra a titolo universale nell'intero patrimonio dell'incorporata, nonché della ratio del citato articolo 1, comma 63, della legge finanziaria 2008, si ritiene che il credito maturato dall'incorporata nell'anno solare antecedente l'incorporazione non possa mai confluire nell'IVA di gruppo, potendo unicamente essere utilizzato in compensazione orizzontale dall'incorporante, ovvero essere chiesto a rimborso al verificarsi dei presupposti". Analogamente, non può confluire nell'IVA di gruppo il credito maturato dall'incorporata nel corso dell'anno in cui è avvenuta la fusione per incorporazione. "Ciò anche in virtù del principio generale secondo cui l'incorporante subentra a titolo universale in tutti i diritti ed obblighi dell'incorporata, assunti nella stessa configurazione che avevano in capo a quest'ultima, con la conseguenza che la mancata partecipazione dell'incorporata al gruppo IVA sin dall'inizio dell'anno, comporta l'intrasmissibilità dell'eccedenza di credito IVA ante fusione al gruppo stesso, nonostante l'intervento dell'operazione straordinaria. La società incorporante può far confluire nella propria liquidazione - e, quindi, trasferire al gruppo - solo il debito o il credito derivante dalle operazioni compiute dall'incorporata nel mese o trimestre in corso alla data in cui ha effetto l'incorporazione, perché, non essendosi ancora conclusa la liquidazione periodica, le medesime operazioni devono essere considerate come compiute, ai fini IVA, direttamente dall'incorporante. Il debito o il credito va, quindi, indicato nel modulo dell'incorporante e trasferito all'IVA di gruppo" (cfr. risoluzione n. 78 del 29 luglio 2011). Si osserva infine che l'articolo 3, ultimo comma, del D.M. 13 dicembre 1979, dispone che "Ogni variazione dei dati relativi alle società controllate intervenuta nel corso dell'anno deve essere comunicata all'Agenzia delle entrate entro trenta giorni con il modello individuato con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate".

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