Imposta sostitutiva regime di risparmio amministrato: calcolo dell’acconto senza metodo “previsionale”

Con la risposta n. 55 del 28 febbraio 2024, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulle modalità di calcolo dell'acconto dell'imposta sostitutiva sui redditi diversi di natura finanziaria in regime di risparmio amministrato. L'articolo 2, comma 5, del decreto-legge n. 133/2013, prevede, a carico degli intermediari finanziari, l'obbligo di versare un acconto relativo ai prelevamenti effettuati a titolo di imposta sostitutiva sulle plusvalenze e altri redditi diversi di natura finanziaria in regime di risparmio amministrato. Sul punti, con le risoluzioni n. 88/E del 9 dicembre 2013 e n. 91/E del 12 dicembre 2013 l'Amministrazione finanziaria ha fornito agli operatori rispettivamente il codice tributo per il versamento mediante Modello F24 ed alcuni importanti chiarimenti sulle modalità di calcolo dell'acconto. Nello specifico è stato chiarito che «La citata disposizione prevede che l'acconto è pari al 100 per cento dell'ammontare complessivo dei versamenti dovuti nei primi undici mesi del medesimo anno. Pertanto, poiché il versamento dell'imposta avviene entro il sedicesimo giorno del secondo mese successivo a quello in cui è stata applicata, l'importo da versare entro il 16 dicembre 2013 deve essere pari alla sommatoria dei versamenti dovuti perle plusvalenze del periodo che va da novembre 2012 a settembre 2013, a lordo delle compensazioni eventualmente effettuate. Come previsto dal citato art. 2, comma 5, il versamento dell'acconto potrà essere scomputato, a decorrere dal 1° gennaio dell'anno successivo, esclusivamente dai versamenti relativi alla medesima imposta sostitutiva. L'eventuale eccedenza del versamento effettuato a titolo d'acconto rispetto all'imposta sostitutiva dovuta nell'anno successivo, è scomputabile dal versamento dell'acconto da eseguire nel medesimo periodo». Inoltre, in base all'articolo 6, comma 11, del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461 «Per la liquidazione, l'accertamento, la riscossione, le sanzioni, i rimborsi e il contenzioso in materia di imposta sostitutiva si applicano le disposizioni previste in materia di imposte sui redditi». Detto rinvio, tuttavia, opera limitatamente agli aspetti non espressamente disciplinati dalle norme che regolamentano l'imposta sostitutiva, purché con esse compatibili. Niente metodo "previsionale" Orbene, il Legislatore ha contemplato un sistema ad hoc ai fini della determinazione e versamento dell'acconto entro il 16 dicembre di ciascun anno, introducendo un "metodo di calcolo appositamente disciplinato" - in deroga alle regole ordinarie disposte per le imposte sui redditi -, in quanto parametrato all'imposta da versare con riferimento ai «primi undici mesi del medesimo anno». La normativa in parola, invero, prevede un criterio di calcolo "agevolato", poiché, come chiarito dalla citata risoluzione n. 91/E del 2013, l'acconto dell'anno X deve essere pari alla sommatoria dei versamenti dovuti per le plusvalenze del periodo che va da novembre dell'anno X1 a settembre dell'anno X, di fatto escludendo dal calcolo una mensilità. Non v'è spazio e margine, dunque, per ipotizzare l'utilizzo del cd. "metodo previsionale", cioè calcolando gli acconti tenendo conto dei redditi diversi di natura finanziaria in regime di risparmio amministrato che prevedibilmente saranno conseguiti dalla propria clientela. A supporto di tale interpretazione l'Amministrazione finanziaria ricorda che, in altre circostanze, il Legislatore, volendo introdurre un metodo di calcolo dell'imposta sostitutiva parametrato al dato "effettivo", ne ha previsto una disciplina ad hoc [cfr. l'articolo 11, comma 4, del decreto legislativo 18 febbraio 2000, n. 47 - in tema di versamento dell'imposta sostitutiva sui redditi derivanti dalle rivalutazioni dei fondi per il trattamento di fine rapporto - lì dove prevede che «L'acconto può essere commisurato al 90 per cento delle rivalutazioni che maturano nell'anno per il quale l'acconto stesso è dovuto»]. Niente compensazione per debiti relativi ad altre imposte o contributi La risoluzione n. 91/E del 2013 ha chiarito che «il versamento dell'acconto potrà essere scomputato, a decorrere dal 1° gennaio dell'anno successivo, esclusivamente dai versamenti relativi alla medesima imposta sostitutiva. L'eventuale eccedenza del versamento effettuato a titolo d'acconto rispetto all'imposta sostitutiva dovuta nell'anno successivo, è scomputabile dal versamento dell'acconto da eseguire nel medesimo periodo». Invero, il documento di prassi ha inteso precisare che la "compensazione" consentita mediante Modello F24, ai fini del recupero dell'acconto dell'imposta sostitutiva, è esclusivamente quella "verticale". Tale indicazione è in linea con il contenuto della Relazione Tecnica, lì dove precisa: «Quanto poi all'acconto dell'imposta sostitutiva sul risparmio amministrato, pari al 100 per cento dei versamenti dovuti nei primi 11 mesi dell'anno di riferimento, gli effetti finanziari dell'incremento dell'acconto valutati sulla base dei versamenti effettuati con F24 nell'anno in corso sono indicati pari a 670 mln di euro per il solo anno 2013. Per le annualità successive non si stimano effetti di gettito attesa la compensazione con i versamenti successivi dell'imposta sostitutiva». Ciò conferma l'intento del Legislatore di escludere la compensazione di un'eventuale eccedenza a credito con i debiti relativi ad altre imposte o contributi. Da ultimo, l'Agenzia ricorda che con le risposte ad interpello n. 435/E del 25 agosto 2022 e n. 395/E del 25 luglio 2023 è stato chiarito che, se una somma può essere riscossa tramite Modello F24, «allora i relativi debiti possono essere pagati utilizzando in compensazione i crediti tributari e contributivi (anche di natura agevolativa) che possono essere esposti nel modello F24, salvo che, ovviamente, non sia stato disposto un divieto espresso al pagamento tramite compensazione». Quanto innanzi chiarito, tuttavia, non comporta che anche i "relativi crediti" possano essere utilizzati in compensazione "orizzontale" con i debiti di altre imposte e contributi, laddove la normativa di riferimento ne stabilisca una destinazione specifica, ovvero, nel caso in esame, lo scomputo «dal versamento dell'acconto da eseguire nel medesimo periodo». Una simile eccezione, d'altronde, è già è stata declinata - sempre con i predetti documenti di prassi - con riferimento alle accise, lì dove è stato chiarito che «è possibile, utilizzando il modello di pagamento unificato F24-Accise, versare le somme a debito indicate nella sezione "Accise/Monopoli ed altre versamenti non ammessi in compensazione" mediante compensazione con i crediti esposti nelle altre sezioni dello stesso, mentre non è consentito utilizzare le eccedenze a credito indicate nella citata sezione del modello in parola per compensare i debiti relativi ad altre imposte e contributi».

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Il legislatore ha contemplato un sistema ad hoc ai fini della determinazione e versamento dell'acconto entro il 16 dicembre di ciascun anno, introducendo un metodo di calcolo parametrato all'imposta da versare con riferimento ai «primi undici mesi del medesimo anno»

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