Imprese energivore ed energia autoconsumata: come calcolare il prezzo unitario dei combustibili

Con la risposta n. 367 del 4 luglio 2023 l’Agenzia delle Entrate ha reso indicazioni in tema di imprese energivore e produzione e autoconsumo di energia elettrica. Con riferimento al III trimestre 2022, l'articolo 6, comma 1, primo periodo, del decreto legge 115/2022, riconosce, in favore delle "imprese a forte consumo di energia elettrica di cui al decreto del Ministro dello sviluppo economico 21 dicembre 2017" un "contributo straordinario", fruibile sotto forma di credito d'imposta, a parziale compensazione dei maggiori oneri sostenuti per l'energia elettrica acquistata ed impiegata nell'attività economica durante il terzo trimestre 2022, a condizione che i "costi per kWh della componente energia elettrica, calcolati sulla base della media del secondo trimestre 2022 ed al netto delle imposte e degli eventuali sussidi, hanno subito un incremento superiore al 30 per cento rispetto al medesimo periodo dell'anno 2019, anche tenuto conto di eventuali contratti di fornitura di durata stipulati dall'impresa". Ai sensi dell'articolo 6, comma 1, secondo periodo, del decreto legge n. 115/2022, con riferimento al secondo trimestre 2022, il credito d'imposta in parola è riconosciuto anche in relazione alla spesa per l'energia elettrica prodotta dalle "imprese energivore" e autoconsumata. In tal caso, il medesimo comma 2 stabilisce che "l'incremento del costo per kWh di energia elettrica prodotta e autoconsumata è calcolato con riferimento alla variazione del prezzo unitario dei combustibili acquistati ed utilizzati dall'impresa per la produzione della medesima energia elettrica e il credito di imposta è determinato con riguardo al prezzo convenzionale dell'energia elettrica pari alla media, relativa al terzo trimestre 2022, del prezzo unico nazionale dell'energia elettrica". La spesa per l'acquisto del combustibile impiegato nella produzione di energia elettrica destinata all'autoconsumo, dunque, è agevolabile, con riferimento al III trimestre 2022, se rientra nell'ambito di applicazione del citato articolo 6, comma 1, secondo periodo, del decreto legge n. 115/2022. In considerazione del tenore letterale della disposizione di cui all'articolo 6, comma 1, secondo periodo, del decreto legge n. 115/2022 che, in ordine all'ipotesi di autoconsumo di energia elettrica, fa riferimento "alla variazione del prezzo unitario dei combustibili acquistati ed utilizzati dall'impresa per la produzione della medesima energia elettrica" ai fini della verifica dell'incremento del 30 per cento delle spese sostenute nel trimestre di riferimento, dunque, dovrà aversi riguardo alla variazione del prezzo unitario del tail gas acquistato ed utilizzato dall'impresa per la produzione della medesima energia elettrica. Resta fermo che, in ogni caso, ai fini della quantificazione del credito spettante, l'impresa dovrà fare riferimento al prezzo convenzionale dell'energia elettrica, senza un riferimento diretto alla spesa sostenuta per l'acquisto del combustibile, ai sensi del medesimo articolo 6, comma 1, secondo periodo, del decreto legge n. 115/2022. Per quanto riguarda gli obblighi certificativi da assolvere per la verifica della sussistenza dei requisiti, la circolare n. 25/E dell'11 luglio 2022, paragrafo 3.4., ha precisato che nell'ipotesi di autoproduzione e autoconsumo dell'energia elettrica, la "documentazione certificativa" è rappresentata dalle fatture di acquisto del combustibile utilizzato a tal fine nonché delle misurazioni registrate dai relativi contatori o delle risultanze della contabilità industriale. Pertanto, la determinazione del "prezzo unitario dei combustibili acquistati ed utilizzati dall'impresa per la produzione della medesima energia elettrica" deve avvenire facendo riferimento al prezzo del combustibile effettivamente sostenuto in relazione ai consumi del trimestre considerato per la produzione di energia elettrica autoconsumata.

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