Indagini finanziarie alla società: niente estensione automatica all’amministratore

Deve considerarsi illegittimo l’accertamento nei confronti dell’amministratore di società fondato su indagini bancarie effettuate nei confronti di quest’ultima, quando non è provato il rapporto stretto con la compagine sociale. I conti correnti intestati alle società non sono direttamente riferibili al contribuente in ragione solo della qualifica di amministratore delle società e l’omessa dichiarazione di redditi da parte di queste. Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con l’ordinanza n. 25215 del 24 agosto 2023, con cui ha accolto il ricorso del contribuente. Sbaglia la C.T. Reg. ad aver ritenuto che i conti correnti intestati a società estere di cui il ricorrente è amministratore siano riconducibili a quest’ultimo, a seguito di indagini bancarie. Costituiscono elementi presuntivi della riconducibilità al contribuente di conti correnti intestati a soggetti terzi, idonei a determinare l’inversione dell’onere della prova, gli stretti rapporti familiari con il contribuente, che consentono di ricercare i redditi occultati anche sul conto corrente di congiunti o affini, anche in ragione dell’ingiustificata capacità reddituale di questi ultimi, ovvero la composizione ristretta della compagine sociale, che normalmente induce a ritenere che i conti dei soci siano utilizzati dalla società (cfr. Cass. n. 30098/2018 e Cass. n. 12276/2015). Tuttavia, nel caso in esame, i conti correnti intestati ad alcune società sono stati ritenuti riconducibili al contribuente in ragione di due soli elementi indiziari: la qualifica di amministratore delle società e l’omessa dichiarazione di redditi da parte delle medesime compagini. Questi elementi indiziari non sono sufficienti a far ritenere che l’attività delle società (e, quindi, i conti correnti intestati alle medesime) sia imputabile direttamente al loro amministratore, perché, così ragionando, si dovrebbe ritenere che ogni qual volta una società ometta una dichiarazione dei redditi, la stessa costituisca uno schermo idoneo a mascherare l’attività commerciale svolta in proprio dall’amministratore. Non può, dunque, sostenersi che l’Agenzia delle Entrate abbia provato la riconducibilità dei conti bancari intestati alle società all’attività imprenditoriale svolta in proprio dal loro amministratore. Bocciata, quindi, la tesi dell’ufficio, fatta propria dal giudice di appello, secondo cui l’attività delle società era direttamente imputabile, in proprio, al loro amministratore, beneficiario esclusivo dei proventi conseguiti. Quanto all’utilizzo delle movimentazioni bancarie nei confronti di soggetti diversi dagli intestatari dei conti (in particolare i familiari), si segnala un orientamento più garantista per il contribuente secondo cui l’esistenza di vincoli familiari tra il contribuente accertato e il terzo titolare del conto (nel caso di specie rapporto di coniugio), per assurgere a prova qualificata della riferibilità al contribuente delle movimentazioni sul conto intestato al familiare, deve essere accompagnata da altri elementi il cui onere di allegazione è a carico dell’Ufficio, idonei a dimostrare, anche in via presuntiva, che la situazione reddituale del coniuge terzo intestatario del conto è incompatibile o comunque tale da non giustificare le movimentazioni riscontrate sul conto che, di conseguenza, può fondatamente ritenersi nella disponibilità di fatto del professionista accertato (cfr. Cass. n. 32974/2018). La Cassazione sembra richiedere un quid pluris all’Amministrazione finanziaria ponendosi in discontinuità con l’orientamento per cui l’art. 32 del DPR 600/72 pone una presunzione relativa a carico del contribuente assoggettato a verifica in relazione ai conti correnti intestati sia al contribuente stesso sia ai soggetti per i quali è ipotizzabile che abbiano messo a disposizione il loro conto a favore del contribuente, come amministratori, soci (soprattutto di società a ristretta base azionaria), o congiunti con cui abbiano particolari rapporti di cointeressenza, rappresentanza organica. In altri termini questo orientamento prevede una sorta di automatismo dato dalla particolare natura del rapporto tra il terzo e il contribuente accertato, automatismo per cui le somme movimentate sui conti intestati esclusivamente al coniuge del contribuente possono essere riferibili a quest’ultimo sulla base di elementi sintomatici come il rapporto di stretta contiguità familiare (cfr. Cass. nn. 27543/2018 e 6947/2017).

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