Integratori alimentari: quando si applica l’IVA al 10%

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 269 del 25 agosto 2020 Agenzia delle Entrate - Risposta n. 270 del 25 agosto 2020 Con le risposte n. 269 e 270 del 25 agosto 2020, l'Agenzia delle Entrate chiarisce quando può essere applicata l'aliquota IVA agevolata al 10% agli integratori alimentari. I QUESITI Nel primo caso, a rivolgersi ai tecnici delle Entrate è una società che produce integratori alimentari composti da diversi ingredienti di origine naturale e superfood. I prodotti finiti sono un mix di questi ingredienti e si presentano o sotto forma di preparati in polvere o sotto forma di barrette nutrizionali, che peraltro saranno vendute congiuntamente tramite un unico prodotto denominato. Nel secondo caso, i prodotti finiti si presentano sotto forma di capsule da assumere unitamente all'acqua. Ciò posto, viene chiesto all'Agenzia delle Entrate di conoscere quale sia l'aliquota applicabile ai prodotti venduti nel territorio italiano. LE RISPOSTE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE I cd. "integratori alimentari" non sono un prodotto che di per sé beneficia dell'aliquota IVA ridotta in quanto sono previsti in alcuna delle parti della Tabella A, allegata al Decreto IVA. L'eventuale applicazione agli stessi di un'aliquota IVA ridotta dunque è sempre avvenuta caso per caso, in base al parere tecnico reso dall'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli che ne analizza la relativa composizione. In altri termini, la cessione degli integratori alimentari è stata ritenuta soggetta a un'aliquota IVA ridotta solo nel caso in cui i loro componenti fossero stati riconducibili - in base al parere dell'ADM - ai prodotti indicati nella Tabella A, parti II, II-bis o III, allegate al Decreto IVA, cui consegue l'applicazione dell'aliquota IVA del 4, del 5 o del 10 per cento. Con numerosi documenti di prassi (cfr. risoluzioni 31 ottobre 2005, n. 153/E, 10 luglio 2008, n. 290/E e 14 ottobre 2008, n. 383/E, nonché le risposte agli interpelli nn. 8, 12 e 365 del 2019), questi prodotti, in ragione della loro composizione, sono stati classificati dall'ADM nell'ambito della voce 21.06 "Preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove" cui è conseguito il riconoscimento da parte delle Entrate dell'aliquota IVA del 10 per cento in quanto riconducibili nel n. 80) della Tabella A, parte III, allegata al Decreto IVA. Preparati in polvere o barrette nutrizionali (risposta n. 269) Nel primo caso, l'ADM ha classificato gli integratori nell'ambito del Capitolo 21 della Tariffa Doganale "Preparazioni alimentari diverse", voce 2106: "Preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove" e, in particolare, alla sottovoce 210690: - "altre". A supporto di tale classificazione, ADM cita le Note Esplicative del Sistema Armonizzato (NESA) che specificano come comprese in questa voce: "le preparazioni destinate a essere utilizzate nell'alimentazione umana, sia nello stato in cui si presentano, sia dopo trattamento (cottura, dissoluzione o ebollizione nell'acqua o nel latte, ecc.), e - le preparazioni composte interamente o parzialmente di sostanze alimentari e che entrano nella preparazione di bevande o alimenti per il consumo umano. Sono in particolare comprese in questo gruppo quelle che consistono in miscugli di prodotti chimici (acidi organici, sali di calcio, ecc.) e di sostanze alimentari (per esempio, farine, zuccheri, polvere di latte), destinate a essere incorporate nelle preparazioni alimentari, sia come componenti di queste preparazioni, sia per migliorare alcune loro caratteristiche (presentazione, conservazione, ecc.)". Inoltre, il punto 16) delle suddette Note chiarisce che "sono comprese in questa voce anche le preparazioni indicate spesso sotto il nome di "complementi alimentari", a base di estratti di piante, di concentrati di frutta, di miele, di fruttosio, ecc., ddizionate di vitamine e talvolta di quantità molto piccole di ferro. Queste preparazioni vengono spesso presentate in confezioni con l'indicazione che le stesse sono destinate a mantenere l'organismo in buona salute". Il codice NC 2106 corrisponde alla voce 2107 della Tariffa doganale in vigore al 31 dicembre 1987, richiamata nel punto 80) della Tabella A, parte III, allegata al Decreto IVA. L'Agenzia ritiene dunque che i prodotti in questione rientrino tra le "preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove (vd. ex 2107), esclusi gli sciroppi di qualsiasi natura", le cui cessioni sono soggette all'aliquota IVA ridotta al 10 per cento, ai sensi del citato n. 80). Per quanto concerne la barretta nutrizionale composta principalmente da cacao in polvere (6%) e olio d'aranci, ADM lo ha classificato nel capitolo 18 della Tariffa Doganale: "Cacao e sue preparazioni", voce 1806, "Cioccolata e altre preparazioni contenenti cacao", "altre presentate in tavolette, barre o bastoncini" ed in particolare alla sottovoce 180632 "--non ripiene". L'Agenzia ritiene perciò che tale prodotto possa essere ricondotto tra i beni di cui al punto 64) della citata Tabella A, parte III, cioè tra "cioccolato ed altre preparazioni alimentari contenenti cacao in confezioni non di pregio, quali carta, cartone, plastica, banda stagnata, alluminio o vetro comune (vd. ex 18.06)", le cui cessioni sono soggette all'aliquota IVA ridotta al 10 per cento. Considerato che tutti i prodotti possono beneficiare dell'aliquota IVA del 10 per cento, la stessa aliquota potrà essere applicata all'unico prodotto, composto dalle barrette nutrizionali oggetto della istanza di interpello. Capsule da assumere unitamente all'acqua (risposta n. 270) Anche in questo caso, l'ADM ha ritenuto che gli integratori oggetto dell'interpello fossero classificabili nell'ambito del Capitolo 21 della Tariffa Doganale "Preparazioni alimentari diverse", voce 2106: "Preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove" e, in particolare, alla sottovoce 210690: - "altre" (cfr. parere tecnico). Peraltro, secondo l'ADM, la classificazione in questa voce "è ribadita da quanto affermato nelle Note esplicative alla Nomenclatura Combinata, che nelle Considerazioni generali al Capitolo 21 specificano che la classificazione dei citati "complementi alimentari" alla voce 2106 e, in particolare, delle altre preparazioni alimentari presentate sotto forma di dosi, quali capsule, compresse, pastiglie e pillole, destinate ad essere utilizzate come complementi alimentari, va considerata anche alla luce dei criteri stabiliti nella sentenza della Corte di Giustizia dell'Unione europea nelle cause riunite da C-410/08 a C-412/08 («Swiss Caps»). Quanto evidenziato trova supporto anche nella Nota Complementare n. 5) al Capitolo 21, in cui si legge "Altre preparazioni alimentari presentate in dosi, quali capsule, compresse, pastiglie e pillole, e destinate ad essere usate come integratori alimentari, sono classificate alla voce 20.06, se non nominate o comprese altrove". Il codice NC 2106 corrisponde alla voce 2107 della Tariffa doganale in vigore al 31 dicembre 1987, richiamata nel punto 80) della citata Tabella A, parte III, allegata al Decreto IVA. L'Agenzia ritiene pertanto che ai prodotti oggetto dell'interpello sia applicabile l'aliquota IVA del 10 per cento in quanto rientrano tra le "preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove (vd. ex 2107), esclusi gli sciroppi di qualsiasi natura", ai sensi del n. 80).

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