L’interconnessione tardiva di beni in leasing determina lo slittamento dell’iper ammortamento

La "ritardata" interconnessione del bene al sistema aziendale determina lo slittamento in avanti del dies a quo per la fruizione dell'iper ammortamento. Di conseguenza, le quote di iper ammortamento in funzione del predetto slittamento, sono deducibili in un arco temporale maggiore rispetto alla durata civilistica del leasing e dovranno replicare l'originario piano di deduzione fiscale dei canoni, definito al momento di realizzo dell'investimento, ai sensi dall'articolo 102, comma 7, del TUIR. Sono i chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 34 dell'8 febbraio 2024. Dopo avere richiamato la normativa di riferimento sull'iper ammortamento, l'Amministrazione finanziaria si sofferma sui chiarimenti forniti con la circolare n. 4/E del 30 marzo 2017. In linea generale, con la citata circolare è stato precisato che, in merito agli investimenti effettuati attraverso la stipula di un contratto di leasing, la maggiorazione spetta solo all'utilizzatore - non anche al concedente - e non per l'intero canone di leasing ma solo per la quota capitale con esclusione della quota interessi. In merito al momento di effettuazione dell'investimento rilevante ai fini della spettanza della maggiorazione, con il medesimo documento di prassi è stato chiarito che l'imputazione degli investimenti al periodo di vigenza dell'agevolazione segue le regole generali della competenza previste dall'articolo 109, commi 1 e 2, del decreto TUIR. Con riferimento alla determinazione del momento di effettuazione dell'investimento per i beni acquisiti in leasing, in particolare, nel paragrafo 6.1.3 della circolare n. 4/E del 2017 - che rimanda ai chiarimenti forniti in tema di proroga del super ammortamento nel paragrafo 5.3 (denominato "Ambito temporale") della stessa circolare - è stato precisato che "rileva il momento in cui il bene viene consegnato, ossia entra nella disponibilità del locatario. Inoltre, nel caso in cui il contratto di leasing preveda la clausola di prova a favore del locatario, ai fini dell'agevolazione diviene rilevante la dichiarazione di esito positivo del collaudo da parte dello stesso locatario. Rileva, ai fini della spettanza del beneficio in questione, la consegna del bene al locatario (o l'esito positivo del collaudo) e non il momento del riscatto. In altri termini, l'acquisizione in proprietà del bene a seguito di riscatto non configura per il contribuente un'autonoma ipotesi d'investimento agevolabile". A fronte di questo risulta utile osservare che nella stessa circolare, al paragrafo "5.4.2 Beni acquisiti tramite leasing", in tema di super ammortamento viene chiarito che: "Anche nel caso di un bene acquisito attraverso un contratto di leasing, la deduzione della maggiorazione non dipende dal comportamento civilistico adottato dal contribuente, ma deve avvenire in base alle regole fiscali stabilite dall'articolo 102, comma 7, del TUIR". La citata circolare (paragrafo 6.4.1) ha, altresì, specificato che la fruizione dell'iper ammortamento dipende dai momenti di effettuazione dell'investimento e di entrata in funzione del bene e che solo da quest'ultimo è possibile iniziare a godere dell'iper ammortamento, a condizione che nello stesso periodo d'imposta avvenga anche l'interconnessione del bene. Nell'ipotesi in cui, invece, l'interconnessione sia effettuata in un periodo d'imposta successivo a quello di entrata in funzione del bene, la fruizione dell'iper ammortamento potrà iniziare solo da tale successivo periodo. Pertanto, la "ritardata" interconnessione del bene al sistema aziendale non comporta il venir meno dell'agevolazione, ma determina lo slittamento in avanti del dies a quo per la fruizione del maggior beneficio, con conseguente slittamento anche del termine finale di fruizione. Al riguardo, con la circolare n. 9/E del 2021, in tema di "Credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi", è stata confermata la stessa impostazione chiarendo che, in caso di ritardo nell'interconnessione l'agevolazione non viene meno, sempreché le caratteristiche tecniche richieste dalla disciplina 4.0 siano presenti nel bene già anteriormente al suo primo utilizzo (o messa in funzione) e sempreché il soddisfacimento di tutte le caratteristiche tecnologiche e di interconnessione permanga per l'intero periodo di tempo in cui il soggetto beneficiario fruisce dell'agevolazione in esame. In ogni caso, la circostanza che l'interconnessione possa avvenire anche in un periodo d'imposta successivo non può estendersi fino a ricomprendere "qualsiasi" periodo d'imposta; ciò in quanto la tardiva interconnessione deve dipendere da condizioni oggettive che devono essere documentate e dimostrate dall'impresa e non da comportamenti discrezionali e strumentali del contribuente.

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