L’esclusione dal passivo fallimentare impedisce l’emissione di note di variazione in diminuzione

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 33 del 7 febbraio 2020 Deve considerarsi illegittima l'emissione di note di variazione in diminuzione ai sensi dell'articolo 26 del d.P.R. n. 633/72 in relazione a fatture emesse nei confronti di una società fallita e non incassate, qualora il giudice delegato ritenga inammissibile l'istanza di ammissione al passivo fallimentare in quanto proposta oltre il termine di cui all'articolo 101, primo comma, della legge fallimentare. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 33 del 7 febbraio 2020. L'articolo 26, comma 2, del d.P.R. n. 633/72 dispone che "Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli articoli 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose o a seguito di un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ai sensi dell'articolo 182-bis del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, ovvero di un piano attestato ai sensi dell'articolo 67, terzo comma, lettera d), del medesimo regio decreto n. 267 del 1942, pubblicato nel registro delle imprese o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell'articolo 19 l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell'articolo 25". Per quanto attiene, in particolare, all'ipotesi di mancato pagamento, in tutto o in parte, a causa di procedure concorsuali rimaste infruttuose, dell'importo fatturato, appaiono dirimenti i chiarimenti forniti dalla circolare n. 77/E del 17 aprile 2000, la quale ha puntualizzato come la richiamata circostanza del mancato pagamento venga giuridicamente ad esistenza "... allorquando il soddisfacimento del creditore attraverso l'esecuzione collettiva sul patrimonio dell'imprenditore viene meno, in tutto o in parte, per insussistenza di somme disponibili, una volta ultimata la ripartizione dell'attivo ...". Il documento di prassi rileva come "Il verificarsi di tale evento postula, quindi, in via preventiva, da un lato l'acclarata insolvenza dell'importo fatturato e l'assoggettamento del debitore a procedura concorsuale, dall'altro - si sottolinea in modo inequivoco - la necessaria partecipazione del creditore al concorso ...". Definita preliminarmente nella necessaria partecipazione alla procedura il presupposto che legittima, in astratto, il creditore alla variazione in diminuzione, si evidenzia come, in concreto, il diritto alla variazione sia subordinato alla "infruttuosità" delle procedure esecutive individuali o concorsuali, e non al mero avvio delle stesse. Con diversi documenti di prassi (cfr. per tutti la citata circolare n. 77/E del 2000 e la circolare n. 8/E del 7 aprile 2017) l'Amministrazione finanziaria ha chiarito che la condizione di infruttuosità della procedura concorsuale si realizza alla scadenza del termine per le osservazioni al piano di riparto finale oppure, in assenza, di quello per opporre reclamo contro il decreto di chiusura del fallimento.

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L’esclusione dal passivo fallimentare impedisce l’emissione di note di variazione in diminuzione

Deve considerarsi illegittima l'emissione di note di variazione in diminuzione qualora il giudice delegato ritenga inammissibile l'istanza di ammissione al passivo fallimentare in quanto proposta oltre il termine

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