La sospensione in autotutela dell’accertamento non interrompe il termine per l’impugnazione

L'attivazione del procedimento di secondo grado nelle more del termine decadenziale per impugnare l'avviso di accertamento accompagnato dall'esercizio del potere di sospensione dell'efficacia dell'atto non comporta il venir meno nel destinatario dell'interesse ad insorgere in sede giurisdizionale avverso l'atto asseritamente lesivo dei propri interessi patrimoniali. Il contribuente che lasci inutilmente decorrere il termine perentorio senza interporre ricorso, confidando nel positivo esito del procedimento di autotutela, è privato del diritto di ottenere la rimozione dell'atto attraverso la via giudiziaria e può solo esperire i rimedi previsti contro il diniego di autotutela. Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con la sentenza n. 13367 del 17 maggio 2019. IL FATTO Una Srl impugnava davanti alla Ctp di Roma gli avvisi di accertamento per mancato pagamento ICI applicata alle aree di proprietà con riferimento agli anni di imposta 2006-2010. La Ctp accoglieva i ricorsi sul presupposto che il Comune non aveva provveduto a motivare gli avvisi con riferimento al valore venale attribuito all'area. La sentenza veniva impugnata dal Comune e l'adita Ctr del Lazio accoglieva l'appello ritenendo fondata l'eccezione, sollevata dal Comune nel giudizio di primo grado, di inammissibilità del ricorso per il mancato rispetto del termine per impugnare l'avviso di accertamento, posto che la disciplina dei termini di impugnazione prevista dall'art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992 non poteva essere derogata da un atto amministrativo di sospensione degli avvisi di accertamento ICI. Avverso la sentenza della Ctr ha proposto ricorso per cassazione la società sostenendo che l'affermazione dei giudici di «seconde cure» - secondo la quale il provvedimento di sospensione in autotutela degli avvisi di accertamento ICI espressamente adottato ai sensi dell'art. 2-quater del d.l 656/94 dall'Amministrazione comunale non ha alcuna incidenza sulla disciplina del termine processuale per impugnare l'avviso di accertamento - sarebbe errata in quanto confliggente con il predetto art. 2-quater del d.l. 656/94 che al comma 10-quinquies sancisce in modo inequivocabile l'interruzione del termine per l'impugnazione per effetto del provvedimento di sospensione dell'atto assunto dal Comune in autotutela. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso. Invero l'art. 2-quater, ai commi 1-bis, quater e quinquies del d.l. 564/94, prevede che "nel potere di annullamento o di revoca di cui al comma 1 deve intendersi compreso anche il potere di disporre la sospensione degli effetti dell'atto che appaia illegittimo o infondato ... in caso di pendenza del giudizio, la sospensione degli effetti dell'atto cessa con la pubblicazione della sentenza ... la sospensione degli effetti dell'atto disposta anteriormente alla proposizione del ricorso giurisdizionale cessa con la notificazione, da parte dello stesso organo, di un nuovo atto, modificativo o confermativo di quello sospeso; il contribuente può impugnare, insieme a quest'ultimo, anche l'atto modificato o confermato". La disposizione normativa, quindi, nel disciplinare il procedimento di autoannullamento dell'atto e in particolare i rapporti con il ricorso giurisdizionale, non contempla alcuna ipotesi di interruzione e/o sospensione del termine processuale per impugnare l'atto previsto dall'art. 21 del D.Lgs. n. 546/92. Quando si è voluto regolamentare un differimento del termine processuale di impugnativa di un atto impositivo la norma lo ha espressamente disposto. Si può infatti citare l'art. 6, comma 3, del D.Lgs. n. 218/97 il quale prevede che nel caso di presentazione dell'istanza di accertamento con adesione, i termini per impugnare l'atto sono sospesi per 90 giorni. Pertanto l'attivazione del procedimento di secondo grado nelle more del termine decadenziale per impugnare l'avviso di accertamento accompagnato dall'esercizio del potere di sospensione dell'efficacia dell'atto non comporta il venir meno nel destinatario dell'interesse ad insorgere in sede giurisdizionale avverso l'atto asseritamente lesivo dei propri interessi patrimoniali. Il contribuente che lasci inutilmente decorrere il termine perentorio senza interporre ricorso, confidando nel positivo esito del procedimento di autotutela, è privato del diritto di ottenere la rimozione dell'atto attraverso la via giudiziaria e può solo esperire i rimedi previsti contro il diniego di autotutela. Alla luce delle suesposte considerazioni il potere del contribuente, espressamente previsto dall'ultima parte dell'art. 2-quater comma 10 quinqiues del d.l. 546/94, di impugnare, insieme all'atto modificativo o confermativo di quello sospeso, anche l'atto modificato o confermato deve intendersi limitato alla sola ipotesi in cui l'atto oggetto del procedimento di revisione non si sia già consolidato per il decorso dei termini per l'impugnazione. Ne consegue il rigetto del ricorso.

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