Lavoratore autonomo fiscalmente residente in Germania: l’Italia non ha potestà impositiva per i redditi prodotti nel nostro Paese

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 352 del 29 agosto 2019 I redditi che un soggetto residente in Germania ritrae dall’esercizio di una libera professione o da altre attività di carattere indipendente non sono imponibili in Italia, a meno che detto residente non disponga abitualmente di una base fissa per l’esercizio delle sue attività. Se egli dispone di tale base fissa, i redditi sono imponibili in Italia, ma soltanto nella misura in cui sono imputabili a detta base fissa. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 352 del 29 agosto 2019. IL QUESITO L’istante dichiara di essere una cittadina tedesca, residente a Monaco di Baviera e di non avere una residenza in Italia. La contribuente rappresenta che da ottobre 2016 ha l’incarico da docente a contratto presso una Università italiana e che tale incarico consiste nello svolgimento di un’attività di carattere indipendente, per l’esercizio della quale è esclusa la messa a disposizione da parte della predetta Università di una base fissa, ovvero di un ufficio in modo stabile. Per tale attività, l’istante evidenzia che ha percepito, a partire dal 2017, redditi tassati in Italia, con l’applicazione delle seguenti ritenute: - totale ritenute per l’anno 2017, paria a euro 6.879,59; - totale ritenute per l’anno 2018, paria a euro 12.890,44. Tuttavia, la contribuente osserva che in base alla Convenzione contro le doppie imposizioni Germania – Italia, tale ultimo Paese non avrebbe potestà impositiva in quanto, per effetto dell’articolo 14, paragrafo 1, della citata Convenzione, i redditi derivanti da attività di carattere “indipendente” sono imponibili soltanto nello Stato in cui la persona è residente, come risulta anche dalla lettera dell’Ufficio delle imposte di Monaco del 19.11.2018. A conferma della propria residenza in Germania, l’istante allega il certificato di residenza, rappresentando che l’accertamento da parte dell’Ufficio delle imposte tedesco, mostra che in Germania sono state pagate imposte sul reddito del 2017 derivante dall’incarico di insegnamento in questione e che l’importo di euro 14.722 deriva da un reddito pari a euro 22.956 meno le spese per viaggi, vitto e alloggio, per un importo totale di euro 8.234. L’istante riferisce, inoltre, che secondo l’Ufficio delle imposte tedesco, anche il reddito percepito per l’anno 2018 sarà imponibile in Germania. Ciò posto, l’istante chiede di chiarire quale sia il corretto trattamento fiscale applicabile in Italia al reddito derivante dall’incarico di insegnamento in argomento. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE L’articolo 14, paragrafo 1, della Convenzione tra Italia e Germania per evitare le doppie imposizioni sul reddito, ratificata dalla legge 24 novembre 1992, n. 459, regola la ripartizione della potestà impositiva tra i due Stati con riferimento ai redditi derivanti dall’esercizio di professioni indipendenti. In particolare, tale disposizione prevede che “I redditi che un residente di uno Stato contraente ritrae dall’esercizio di una libera professione o da altre attività di carattere indipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che detto residente non disponga abitualmente nell’altro Stato contraente di una base fissa per l’esercizio delle sue attività. Se egli dispone di tale base fissa, i redditi sono imponibili nell’altro Stato, ma soltanto nella misura in cui sono imputabili a detta base fissa”. Tale disposizione convenzionale, dunque, sancisce una potestà impositiva esclusiva dello Stato di residenza, sempreché il professionista non disponga abitualmente nell’altro Stato contraente di una base fissa per l’esercizio delle sue attività. In relazione al caso di specie, ai sensi del citato articolo 14, paragrafo 1, della Convenzione, i redditi che la contribuente ritrae dall’esercizio della sua attività di insegnamento, derivante dal conferimento di un incarico di lavoro autonomo, non sono soggetti a tassazione in Italia, nel presupposto che l’istante sia un soggetto fiscalmente non residente in Italia e che eserciti la professione senza disporre nel nostro Paese di alcuna base fissa per l’esercizio delle sue attività, anche non messa a disposizione dall'Università. In tale ipotesi, peraltro, le imposte trattenute in Italia, per gli anni 2017 e 2018, potranno essere rimborsate su richiesta della contribuente, presentando apposita richiesta al Centro Operativo di Pescara, entro il termine di decadenza di 48 mesi dalla data del prelevamento dell’imposta (articolo 37 decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602).

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