Lavoratori all’estero: retribuzioni convenzionali per il 2023

È stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 66 del 18 marzo 2023 il decreto del Ministero del Lavoro e delle politiche sociali 28 febbraio 2023, con il quale sono state definite le retribuzioni convenzionali applicabili ai lavoratori italiani operanti all’estero per l’anno 2023, previste ai sensi dell’art. 4 del DL 317/87. Il decreto riveste particolare rilevanza sia sotto il profilo fiscale sia sotto il profilo contributivo. In relazione ai profili fiscali, secondo quanto previsto dall’art. 51 comma 8-bis del TUIR, le retribuzioni convenzionali devono essere utilizzate per la determinazione del reddito di lavoro dipendente per quei lavoratori che prestano la loro attività all’estero in via continuativa, e come oggetto esclusivo del rapporto, per un periodo superiore a 183 giorni nell’arco dei 12 mesi, sostituendosi alle retribuzioni effettivamente erogate. Nello specifico, il regime fiscale ex art. 51 comma 8-bis del TUIR riguarda quei lavoratori che, pur svolgendo l’attività lavorativa all’estero, in base all’art. 2 dello stesso TUIR, continuano ad essere qualificati come fiscalmente residenti in Italia e si applica a condizione che venga stipulato uno specifico contratto che preveda l’esecuzione della prestazione in via esclusiva all’estero e che il dipendente venga collocato in uno speciale “ruolo estero” (C.M. 207/2000, § 1.5.7). Le retribuzioni convenzionali sono applicabili anche nel caso di un soggetto residente in Italia che lavori come dipendente all’estero presso un datore di lavoro estero (circ. Agenzia Entrate nn. 50/2002 § 18 e 11/2014 § 1.5). Il regime fiscale ex art. 51 comma 8-bis del TUIR trova applicazione anche nell’ipotesi in cui la prestazione lavorativa venga svolta in più Stati esteri (interpello DRE Emilia Romagna 909-4/2019). Invece, il regime in argomento non trova applicazione: - per i dipendenti in trasferta, mancando il requisito della continuità ed esclusività dell’attività lavorativa all’estero, derivante da uno specifico contratto; - per il dipendente che presti l’attività lavorativa in uno Stato con il quale l’Italia ha stipulato un accordo per evitare le doppie imposizioni e lo stesso preveda per il reddito di lavoro dipendente la tassazione esclusiva nel Paese estero; - se l’attività svolta all’estero dal lavoratore dipendente non rientra tra quelle previste dal decreto annuale del Ministero del Lavoro (risposte interpello Agenzia delle Entrate 54/2022 e 98/2023). Sul computo dei giorni di effettiva permanenza all’estero del lavoratore è stato chiarito che il periodo da considerare non deve necessariamente risultare continuativo, per cui è sufficiente che lo stesso lavoratore presti la propria opera all’estero per un minimo di 183 giorni nell’arco di 12 mesi. Per il computo dei 183 giorni rilevano, in ogni caso, il periodo di ferie, le festività, i riposi settimanali e gli altri giorni non lavorativi, indipendentemente dal luogo in cui sono trascorsi (C.M. 207/2000, § 1.5.7). Inoltre, l’espressione “nell’arco di dodici mesi” non fa riferimento al periodo d’imposta, ma alla permanenza del lavoratore all’estero stabilita nello specifico contratto di lavoro, che può anche prevedere un periodo a cavallo di due anni solari. Come accennato, le retribuzioni convenzionali rilevano anche ai fini del calcolo dei contributi dovuti per le assicurazioni obbligatorie nei confronti dei lavoratori italiani che prestano l’attività all’estero in Paesi extracomunitari con cui non sono in vigore accordi di sicurezza sociale oppure in Stati con accordi di sicurezza sociale, in relazione alle assicurazioni non contemplate negli accordi esistenti. Sono quindi esclusi, ai fini del calcolo dei contributi, i lavoratori che prestano la loro attività in Paesi dell’Unione europea. In linea con gli anni precedenti, le retribuzioni convenzionali sono suddivise tenendo conto: - del settore produttivo (industria; industria edile; artigianato; industria cinematografica; spettacolo; autotrasporto e spedizione merci; commercio; credito; assicurazioni; trasporto aereo; agricoltura); - della qualifica del lavoratore (operaio; impiegato; quadro; dirigente); - della fascia retributiva del lavoratore. Per il settore giornalistico sono invece previste specifiche retribuzioni convenzionali. Le retribuzioni convenzionali sono frazionabili; in particolare, in caso di assunzioni, risoluzioni del rapporto di lavoro, trasferimenti da o per l’estero, nel corso del mese, le retribuzioni convenzionali sono divisibili in ragione di 26 giornate (art. 3). Sulle retribuzioni convenzionali deve essere inoltre liquidato il trattamento ordinario di disoccupazione in favore dei lavoratori italiani rimpatriati (art. 4). Considerato il ritardo con cui è stato pubblicato il decreto, si ricorda che la circ. Agenzia delle Entrate 7/2021 (§ 7.4) aveva chiarito che nel caso in cui vengano corrisposte retribuzioni prima dell’entrata in vigore del decreto relativo all’anno di competenza, si deve fare riferimento al decreto dell’anno precedente, salvo conguaglio.

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