Con provvedimento del 15 febbraio 2022, l’Agenzia delle Entrate dà attuazione al nuovo regime del patent box introdotto dall’art. 6 del D.L. n. 146/2021 (decreto Fisco-Lavoro), successivamente modificato dalla legge di Bilancio 2022 (Legge n. 234/2021). In particolare, la norma ha demandato a un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate l’adozione delle disposizioni attuative. Pertanto, con il provvedimento del 15 febbraio 2022 viene data attuazione all’art. 6, disciplinando, da un lato, la struttura e i contenuti della documentazione idonea e, dall’altro, le modalità di esercizio delle opzioni per il nuovo regime agevolativo. Prima di entrare nel merito delle modalità operative, vale la pena di sintetizzare il nuovo regime. La nuova disciplina in sintesi Le nuove norme agevolative si possono riassumete nei seguenti tre punti: 1) è possibile maggiorare del 110%, ai fini delle imposte dirette e dell’IRAP, le spese sostenute nello svolgimento di attività di ricerca e sviluppo finalizzate al mantenimento, al potenziamento, alla tutela e all’accrescimento del valore dei software protetti da copyright, dei brevetti industriali e dei disegni e modelli giuridicamente tutelati (rispetto alla precedente disciplina patent box, sono stati esclusi dal novero dei beni agevolabili i marchi di impresa e il know-how); 2) è possibile recuperare, nel periodo di imposta in cui un bene immateriale agevolabile ottiene un titolo di privativa industriale, le spese di ricerca e sviluppo, sostenute negli otto periodi di imposta precedenti, che hanno contribuito alla sua creazione, maggiorandoli del 110%; 3) a favore dei contribuenti è prevista la possibilità di predisporre una documentazione idonea che permette di non essere assoggettati, al ricorrere di determinate condizioni, alla sanzione per infedele dichiarazione. Documentazione idonea per vincere la presunzione di infedele dichiarazione Partendo dall’ultimo punto sopra esposto, va ricordato che - in caso di recupero a tassazione in tutto o in parte della maggiorazione dedotta - la norma dispone l’inapplicabilità della sanzione prevista per infedele dichiarazione (dal 90 al 180% della maggiore imposta o della differenza di credito - art. 1, comma 2 D.Lgs. n. 471/1997), qualora il contribuente abbia predisposto la documentazione idonea relativa alle attività rilevanti e alle spese sostenute per il loro svolgimento. La documentazione deve essere redatta in lingua italiana; gli elementi conoscitivi e i dati che si riferiscono a operazioni con imprese associate estere o parti terze estere possono essere presentati in lingua inglese. La documentazione è suddivisa in due sezioni (A e B). In particolare, in relazione a ciascun periodo di imposta di applicazione del nuovo regime patent box: la sezione A contiene le seguenti informazioni: - la struttura partecipativa dell’impresa anche in relazione alle imprese associate ed eventi straordinari; - le attività rilevanti, natura di investitore ed eventuale attività svolta con imprese associate - le attività rilevanti commissionate a terzi indipendenti; - il modello organizzativo dell’impresa; - una relazione tecnica che, tra le altre cose, deve illustrare, anche in riferimento al meccanismo premiale, le finalità, i contenuti e i risultati delle attività rilevanti svolte in ciascun periodo d’imposta, in relazione ai progetti o ai sotto-progetti in corso di realizzazione, con particolare riferimento alle incertezze tecniche e scientifiche che si è inteso superare; - le funzioni, i rischi e i beni dell’impresa; la Sezione B riporta le seguenti informazioni utili a quantificare la base di calcolo su cui applicare la maggiorazione: - le spese agevolabili sostenute in riferimento a ciascun bene immateriale; - l’individuazione delle variazioni fiscali direttamente e indirettamente riferibili ai beni immateriali oggetto di agevolazione. Per le imprese di piccole dimensioni (micro-imprese e PMI) è prevista una forma semplificata, con informazioni equipollenti a quelle ivi indicate, coerentemente con le dimensioni della propria struttura organizzativa e operativa. A livello operativo, per evitare l’applicazione delle sanzioni, il contribuente deve: - comunicare all’Agenzia delle Entrate, nella dichiarazione relativa al periodo di imposta per il quale beneficia della maggiorazione, il possesso della documentazione; - consegnare la documentazione all’Amministrazione finanziaria entro e non oltre 20 giorni dalla relativa richiesta. La documentazione va firmata a cura del legale rappresentante del contribuente o da un suo delegato mediante firma elettronica con marca temporale da apporre entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi. Se durante un controllo dovessero essere richieste ulteriori informazioni, queste vanno fornite entro 7 giorni dalla richiesta, ovvero entro un periodo più ampio in funzione della complessità delle operazioni sottoposte ad analisi. Come comunicare l’opzione per il nuovo patent box L’opzione va comunicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta al quale si riferisce, ha durata quinquennale ed è irrevocabile e rinnovabile. La norma prevede anche una particolare disciplina transitoria tra vecchio e nuovo patent box. In particolare, i soggetti che abbiano esercitato o che esercitino opzione per il “vecchio” patent box, per periodi d’imposta antecedenti a quello in corso al 22 ottobre 2021, possono scegliere, in alternativa al regime opzionato, di aderire al nuovo regime agevolativo, previo invio di apposita comunicazione all’Agenzia delle Entrate. Sono esclusi dalla possibilità di scelta coloro che abbiano presentato istanza di accesso alla procedura secondo le particolari regole previste dall’art. 31-ter, D.P.R. n. 600/1973 ovvero presentato istanza di rinnovo, e abbiano sottoscritto un accordo preventivo con l’Agenzia delle Entrate a conclusione di dette procedure, nonché i soggetti che abbiano aderito al regime del calcolo in dichiarazione (opzione OD) di cui all’art. 4, D.L. n. 34/2019. Sulla base di questo quadro normativo, nel provvedimento si stabilisce che i predetti soggetti che hanno presentato, con riferimento al precedente regime patent box, un’istanza di accesso alla procedura, o di rinnovo della stessa, di cui all’art. 31-ter, D.P.R. n. 600/1973, possono esercitare l’opzione nuovo patent box previa comunicazione da trasmettersi, tramite PEC o con raccomandata a/r, all’Ufficio presso il quale è pendente la procedura relativa al precedente regime patent box, nella quale, con specifico riferimento all’istanza a suo tempo presentata, viene manifestata, in maniera irrevocabile, l’espressa volontà di rinunciare alla prosecuzione della procedura. I soggetti, non rientranti nella fattispecie appena descritta che, avendo esercitato l’opzione per il patent box hanno esercitato anche l’opzione OD, possono continuare a fruire del precedente regime patent box fino alla sua naturale scadenza quinquennale. Per tali soggetti non sussiste l’obbligo di esercitare le successive opzioni OD annuali. Tutti gli altri soggetti che non rientrano in nessuna delle ipotesi sin qui elencate e che intendono optare per il nuovo regime patent box devono esprimere l’opzione per il nuovo regime e a seguito di tale opzione, quella manifestata per il precedente regime patent box si considera revocata. Nel provvedimento l’Agenzia ricorda anche che i contribuenti non possono esercitare l’opzione per il vecchio patent box, neanche relativamente a beni complementari, a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 28 dicembre 2021.