Omesso versamento ritenute operate dal sostituto d’imposta: il sostituito non è responsabile solidale

La Corte di Cassazione a Sezioni Unite, con la sentenza n. 10378 depositata il 12 aprile 2019, ha stabilito che nel caso in cui il sostituto d’imposta ometta di versare le somme per le quali ha però operato le ritenute d’acconto, il sostituito non è tenuto in solido in sede di riscossione per il recupero delle relative somme, atteso che la responsabilità solidale è condizionata alla circostanza che non siano state effettuate le ritenute. IL FATTO A seguito di un controllo formale ex art. 36 ter Dpr 600/1973, ad un contribuente veniva notificata una cartella di pagamento, con la quale venivano richieste le somme corrispondenti a quelle che il suo sostituto d’imposta non aveva provveduto a versare, pur avendo operato le relative ritenute d’acconto. L’atto impositivo veniva impugnato, eccependo fondamentalmente l’illegittimità nella specie della solidarietà passiva per il pagamento dell’imposta da parte del soggetto sostituito, atteso che la stessa potrebbe sussistere solo a condizione che le ritenute dal sostituto non siano state effettuate. Il ricorso era accolto dalla CTP proprio per tale motivo, ritenuto corretto anche dalla CTR. L’Ufficio proponeva quindi ricorso per Cassazione, sostenendo la correttezza della propria tesi. Il giudizio veniva successivamente rimesso innanzi alle Sezioni Unite, essendosi riscontrate sentenze di legittimità contrastanti in merito alla soluzione della vicenda trattata. L’Agenzia, all’esito della pubblica discussione, dichiarava di voler rinunciare al ricorso. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE A SEZIONI UNITE La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’Ufficio per sopravvenuta carenza di interesse, ma si è comunque pronunciata sulla questione, ritenuta di particolare importanza, enunciando il principio di diritto che deve regolare le vicende di questo tipo. La questione se il sostituito fosse o meno tenuto in solido con il sostituto a subire gli effetti della riscossione in base all’art. 35 Dpr 602/1973, è sempre stata risolta dalla Corte di Cassazione in senso positivo, sul presupposto che l’obbligazione del versamento dell’acconto fosse unica per entrambi i soggetti. Tale orientamento non poteva essere però condiviso. Infatti la sostituzione e la solidarietà dell’imposta sono degli istituti distinti come confermato da quanto disposto dall’art. 64 Dpr 600/1973: in caso di sostituzione, il soggetto passivo dell’imposta rimane il sostituito, mentre la relativa obbligazione è posta solamente a carico del sostituto. Il tutto risulta coerente con la previsione della solidarietà (ex art. 35 Dpr 602/73) soltanto quando il sostituto non abbia versato l’acconto, con ciò chiaramente escludendo che, fuori dai casi di inadempimento del sostituto, il sostituito possa in via solidale essere tenuto al pagamento dell’acconto dell’imposta, proprio perché l’obbligo di versamento di quest’ultima è posto solo a carico del sostituto. Non a caso il sostituito ha il contrapposto diritto allo scomputo delle ritenute operate dal sostituto (art. 22 Dpr 917/1986): sarebbe stato infatti legislativamente contraddittorio riconoscere tale diritto ma assoggettare contemporaneamente il sostituito in via solidale alla riscossione delle somme scomputate. In conclusione, se il sostituto non ha versato le somme dovute pur avendo operato le ritenute al sostituito, quest’ultimo non risponde in solido in sede di riscossione.

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