Oneri pluriennali e deducibilità, documenti da conservare oltre i 10 anni

Dare definitiva certezza e stabilità ai rapporti tributari in caso di accertamento di componenti pluriennali di reddito. L’obiettivo, sotto l’aspetto dell’obbligo della conservazione delle scritture contabili, lo si rinviene nella modifica operata dal Dlgs 219/2023 all’articolo 8, comma 5 dello Statuto del Contribuente. L’art. 8, comma 5 dello Statuto del Contribuente, come modificato dall’art. 1, comma 1, lett. h), n. 1, del D.Lgs. n. 219/2023, dispone ora “5. L'obbligo di conservazione di atti e documenti, incluse le scritture contabili, stabilito a soli effetti tributari, non può eccedere i termine di dieci anni dalla loro emanazione o dalla loro formazione o utilizzazione. Il decorso del termine preclude definitivamente la possibilità per l'amministrazione finanziaria di fondare pretese su tale documentazione”. Ciò premesso, nel caso esaminato dalla Cassazione con sentenza n. 5021 depositata il 26 febbraio 2024, non si verte in un’ipotesi in cui l’Amministrazione finanziaria abbia fondato proprie pretese su documentazione contabile ultradecennale della contribuente, bensì in un caso in cui è la stessa contribuente ad invocare un vantaggio fiscale, dichiarando però di non essere in grado di produrre quella documentazione contabile che pure l’Ente impositore ritiene indispensabile perché possa affermarsi il giusto fondamento della pretesa tributaria della società. Rappresenta tuttavia un principio generale, in materia tributaria, che chi intende avvalersi di un vantaggio fiscale debba provare di avervi diritto, e chi intende invocare un vantaggio fiscale è tenuto a conservare le scritture necessarie a provare di essere in possesso del titolo legittimante, anche oltre il termine decennale previsto in generale dalla legge per la conservazione delle scritture contabili. Tanto deve affermarsi in considerazione del disposto di cui all’art. 22, secondo comma, del Dpr n. 600/1973, che infatti detta: “Le scritture contabili obbligatorie ai sensi del presente decreto, di altre leggi tributarie, del codice civile o di leggi speciali devono essere conservate fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo di imposta, anche oltre il termine stabilito dall'art. 2220 del codice civile o da altre leggi tributarie ...”, e trattasi, pertanto, di norma speciale che prevale anche sul disposto di cui all’art. 8, comma 5, della legge n. 212/2000.

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Oneri pluriennali e deducibilità, documenti da conservare oltre i 10 anni

Chi intende invocare un vantaggio fiscale è tenuto a conservare le scritture necessarie a provare di essere in possesso del titolo legittimante, anche oltre il termine decennale previsto in generale dalla legge per la conservazione delle scritture contabili

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