Onlus: Superbonus anche per l’ulteriore impianto fotovoltaico di potenza nominale di 200 kW

Ai fini dell'applicazione del Superbonus da parte della Onlus, la soglia limite di 200 kW prevista dal comma 16-ter dell'articolo 119 del decreto Rilancio va verificata avendo riguardo alla sola potenza del nuovo impianto fotovoltaico che viene installato. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 199 del 10 ottobre 2024. In merito ai soggetti beneficiari del Superbonus, il comma 9, lettera d-bis), dell'articolo 119 del decreto Rilancio prevede che la detrazione si applica, tra l'altro, alle «organizzazioni non lucrative di utilità sociale di cui all'articolo 10 del decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, dalle organizzazioni di volontariato iscritte nei registri di cui all'articolo 6 della legge 11 agosto 1991, n. 266, e dalle associazioni di promozione sociale iscritte nel registro nazionale e nei registri regionali e delle province autonome di Trento e di Bolzano previsti dall'articolo 7 della legge 7 dicembre 2000, n. 383». Per tali soggetti (ONLUS, OdV e APS), l'ultimo periodo del comma 8-ter dell'articolo 119, derogando a quanto previsto dal primo periodo del comma 8-bis della citata disposizione normativa, stabilisce che «fermo restando quanto previsto dal comma 10-bis, per gli interventi ivi contemplati la detrazione spetta anche per le spese sostenute entro il 31 dicembre del 2025 nella misura del 110 per cento». Al riguardo, si osserva che il comma 10-bis dell'articolo 119 del decreto Rilancio stabilisce che «il limite di spesa ammesso alle detrazioni di cui al presente articolo, previsto per le singole unità immobiliari, è moltiplicato per il rapporto tra la superficie complessiva dell'immobile oggetto degli interventi di incremento dell'efficienza energetica, di miglioramento o di adeguamento antisismico previsti ai commi 1, 2, 3, 3-bis, 4, 4-bis, 5, 6, 7 e 8, e la superficie media di una unità abitativa immobiliare, come ricavabile dal Rapporto Immobiliare pubblicato dall'Osservatorio del Mercato Immobiliare dell'Agenzia delle Entrate ai sensi dell'articolo 120-sexiesdecies del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, per i soggetti di cui al comma 9, lettera d-bis), che siano in possesso dei seguenti requisiti: a) svolgano attività di prestazione di servizi sociosanitari e assistenziali, e i cui membri del Consiglio di Amministrazione non percepiscano alcun compenso o indennità di carica; b) siano in possesso di immobili rientranti nelle categorie catastali B/1, B/2 e D/4, a titolo di proprietà, nuda proprietà, usufrutto o comodato d'uso gratuito. Il titolo di comodato d'uso gratuito è idoneo all'accesso alle detrazioni [...] a condizione che il contratto sia regolarmente registrato in data certa anteriore alla data di entrata in vigore della presente disposizione». Con riferimento all'installazione di impianti fotovoltaici, il comma 5 dell'articolo 119 del decreto Rilancio prevede che «per le spese documentate e rimaste a carico del contribuente, sostenute per l'installazione di impianti solari fotovoltaici [...], eseguita congiuntamente ad uno degli interventi di cui ai commi 1 e 4 [...], la detrazione di cui all'articolo 16-bis, comma 1, del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, [...], spetta nella misura riconosciuta per gli interventi previsti agli stessi commi 1 e 4 in relazione all'anno di sostenimento della spesa, fino ad un ammontare complessivo delle stesse spese non superiore a euro 48.000 e comunque nel limite di spesa di euro 2.400 per ogni kW di potenza nominale dell'impianto solare fotovoltaico» e che, «in caso di interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere d), e) e f), del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, il predetto limite di spesa è ridotto ad euro 1.600 per ogni kW di potenza nominale». Il successivo comma 16-ter stabilisce che «Le disposizioni del comma 5 si applicano all'installazione degli impianti di cui al comma 16-bis. L'aliquota di cui al medesimo comma 5 si applica alla quota di spesa corrispondente alla potenza massima di 20 kW e per la quota di spesa corrispondente alla potenza eccedente 20 kW spetta la detrazione stabilita dall'articolo 16-bis, comma 1, lettera h), del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel limite massimo di spesa complessivo di euro 96.000 riferito all'intero impianto. Fermo restando quanto previsto dal comma 10-bis, per gli interventi ivi contemplati il presente comma si applica fino alla soglia di 200 kW con l'aliquota del 110 per cento delle spese sostenute». Tale ultima disposizione, inserita dall'articolo 1, comma 10, lettera b), della legge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di bilancio 2023), stabilisce che per gli interventi di installazione di impianti a fonte rinnovabile realizzati sulle singole unità immobiliari dalle ONLUS che svolgono prestazioni di servizi sociosanitari e assistenziali e i cui membri del Consiglio di Amministrazione non percepiscano alcun compenso o delle indennità di carica, il Superbonus «si applica fino alla soglia di 200 kW con l'aliquota del 110 per cento delle spese sostenute». Con riferimento a tale disposizione, in sede di Telefisco 2024 è stato precisato che per le ONLUS, OdV e APS, in possesso dei requisiti previsti dal comma 10-bis dell'articolo 119, il Superbonus si applica fino alla soglia di 200 kW con l'aliquota del 110 per cento, indipendentemente dalla circostanza che tali soggetti abbiano costituito o meno una delle configurazioni di cui all'articolo 42-bis del decreto legge 30 dicembre 2019, n. 162 (ovvero autoconsumo collettivo da fonti rinnovabili e comunità energetiche rinnovabili). Inoltre, mentre per gli interventi realizzati dalle predette configurazioni, il Superbonus si applica alla quota di spesa corrispondente alla potenza massima di 20 kW e per la quota di spesa corrispondente alla potenza eccedente 20 kW e fino a 200 kW spetta la detrazione stabilita dall'articolo 16-bis, comma 1, lettera h), del TUIR (cfr. risoluzione n. 18/E del 12 marzo 2021), per le ONLUS, OdV e APS, in possesso dei requisiti previsti dal comma 10-bis dell'articolo 119, il Superbonus «si applica fino alla soglia di 200 kW con l'aliquota del 110 per cento delle spese sostenute». Resta fermo che l'applicazione di tale disposizione è comunque subordinata a una duplice condizione: l'installazione degli impianti va eseguita congiuntamente ad almeno uno degli interventi di efficienza energetica o antisismici "trainanti" indicati ai commi 1 e 4 del citato articolo 119 e vi deve essere la cessione in favore del GSE dell'energia non autoconsumata in sito, ovvero non condivisa per l'autoconsumo. Si osserva, inoltre, che l'ultimo periodo del richiamato comma 16-ter: - non indica che, ai fini della verifica della soglia limite di 200 kW, si debba tener conto di eventuali impianti preesistenti ma fa riferimento all'impianto installato, specificando che il limite massimo di spesa agevolabile di 96.000 euro va commisurato "all'intero impianto"; - espressamente richiama «quanto previsto dal comma 10-bis», vale a dire le disposizioni che stabiliscono, in determinati casi, le particolari modalità di determinazione delle spese ammesse al Superbonus a fronte degli specifici interventi elencati nell'articolo 119 del decreto Rilancio, ivi compresi quelli relativi all'installazione di impianti fotovoltaici indicati al citato comma 5 del medesimo articolo 119. In assenza di specifiche preclusioni, la modalità di calcolo prevista dal citato comma 10-bis si applica a tutti gli interventi ammessi al Superbonus. Infine, l'Agenzia precisa che nell'ambito di interventi che rientrano nel perimetro di applicazione del comma 10-bis, il limite massimo di spesa agevolata con l'aliquota del 110 riferito all'intero impianto, pari a 96.000 euro va moltiplicato «per il rapporto tra la superficie complessiva dell'immobile oggetto degli interventi [...] e la superficie media di un'unità abitativa immobiliare, come ricavabile dal Rapporto Immobiliare pubblicato dall'Osservatorio del Mercato Immobiliare dell'Agenzia delle Entrate». Pertanto, in caso di installazione di un impianto fotovoltaico di 200 kW di potenza nominale su un edificio D/4 cui, a titolo esemplificativo, corrispondono 10 unità immobiliari abitative "figurative", l'importo massimo agevolabile fruendo del Superbonus con l'aliquota del 110 per cento è pari a 480.000 euro (2.400 euro x 200 kW di potenza).

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La normativa non indica che, ai fini della verifica della soglia limite di 200 kW, si debba tener conto di eventuali impianti preesistenti

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