Pagamento di arretrati retributivi: le somme vanno assoggettate a tassazione separata

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 24 del 5 febbraio 2020 Sugli emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti per effetto di una sentenza, va applicata la tassazione separata di cui all'art. 17, comma 1, lettera b) del Tuir. Qualora il sostituto d'imposta non sia a conoscenza dell'aliquota media determinata ai sensi dell'art. 21 del Tuir, potrà applicare agli arretrati quella stabilita per il primo scaglione di reddito vigente per l'anno in cui eroga le somme disposte dal giudice. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 24 del 5 febbraio 2020. La tassazione separata prevista per gli arretrati dall'art. 17, comma 1, lettera b), del Tuir costituisce una modalità di tassazione del reddito di lavoro dipendente, finalizzata ad evitare che, nei casi di redditi percepiti con ritardo rispetto alla loro maturazione avvenuta in periodi d'imposta precedenti, il sistema della progressività delle aliquote possa determinare un pregiudizio per il contribuente, con una lesione del principio di capacità contributiva. L'art. 21 del Tuir stabilisce che per i redditi tassati separatamente di cui all'art. 17, comma 1, lettera b): - "l'imposta è determinata applicando all'ammontare percepito l'aliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore all'anno in cui (...) sono percepiti" (comma 1); - "se non vi è stato reddito imponibile in alcuno dei due anni si applica l'aliquota stabilita all'art. 11 per il primo scaglione di reddito (comma 3); - "l'imposta determinata ai sensi dei precedenti commi è ridotta di un importo pari a quello delle detrazioni previste nell'art. 12 e nei commi 1 e 2 dell'art. 13 se e nella misura in cui non siano state fruite per ciascuno degli anni cui gli arretrati si riferiscono. Gli aventi diritto agli arretrati devono dichiarare al soggetto che li corrisponde l'ammontare delle detrazioni fruite per ciascuno degli anni cui si riferiscono" (comma 4). Inoltre, l'art. 29, comma 1, lettera c), del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, prevede che le Amministrazioni dello Stato che corrispondono arretrati di cui all'art. 17, comma 1, lettera b), del Tuir, devono effettuare all'atto del pagamento una ritenuta con i criteri di cui all'art. 21, dello stesso Testo unico, intendendo per reddito complessivo netto l'ammontare globale dei redditi di lavoro dipendente corrisposti dal sostituto al sostituito nel biennio precedente, al netto delle deduzioni di cui agli artt. 12 e 13, commi 1 e 2, del medesimo Testo unico. In base alle richiamate disposizioni, il soggetto erogante/sostituto d'imposta ha l'obbligo di assoggettare a tassazione separata gli arretrati da corrispondere per effetto di sentenza. Per i predetti redditi, il citato art. 17 del Tuir prevede, al comma 3, ultimo periodo, che "gli uffici provvedono a iscrivere a ruolo le maggiori imposte dovute con le modalità stabilite negli articoli 19 e 21 ovvero facendo concorrere i redditi stessi alla formazione del reddito complessivo dell'anno in cui sono percepiti, se ciò risulta più favorevole per il contribuente".

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Pagamento di arretrati retributivi: le somme vanno assoggettate a tassazione separata

Qualora il sostituto d'imposta non sia a conoscenza dell'aliquota media, potrà applicare agli arretrati quella stabilita per il primo scaglione di reddito vigente per l'anno in cui eroga le somme disposte dal giudice

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