Patent Box: Assonime illustra le novità del Decreto Crescita

Assonime ha emanato la circolare n. 1 del 24 gennaio 2020, avente ad oggetto le novità del Decreto Crescita sul Patent Box. Il “nuovo” Patent box con determinazione diretta del reddito agevolabile (come modificato dal Decreto Crescita) prevede che i soggetti titolari del reddito d’impresa possono scegliere, in alternativa alla procedura del ruling, di determinare e dichiarare il reddito agevolabile, indicando le informazioni necessarie alla determinazione in idonea documentazione che deve essere predisposta secondo quanto previsto da un provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate. Cos’è il Patent Box Il Patent Box, introdotto in Italia dalla legge di Stabilità 2015, è un regime volto a incentivare lo sviluppo, la collocazione, nonché il mantenimento in Italia dei beni immateriali e favorire gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo. In particolare consente ai titolari di reddito di impresa di beneficiare di una parziale detassazione del reddito derivante dall’utilizzo di questi beni ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP. In realtà però, a causa della modalità di fruizione e a causa altresì dell’esclusione dei marchi il Patent Box non è stato molto utilizzato nel corso del tempo. La sottoscrizione del ruling non poteva avvenire in tempi brevi sia per la complessità della procedura sia per la per la modalità di calcolo del reddito agevolabile in contraddittorio con l’Agenzia delle entrate. Tra l’altro le varie istanze avevano comportato un appesantimento della struttura dell’Agenzia, che non poteva gestire le varie richieste di ruling. Questi vari motivi sono alla base dell’art. 4 del c.d. Decreto Crescita, D.L. n. 34 del 2019, n. 34, volto a modificare il regime agevolativo del patent box. Le novità del Decreto Crescita Il Decreto Crescita ha introdotto una procedura alternativa e non sostitutiva di fruizione dell’agevolazione prevedendo un nuovo regime opzionale, che si affianca a quello esistente e che consente modalità alternative di fruizione del beneficio della tassazione agevolata. La nuova norma consente: - ai titolari di reddito d’impresa, di optare per il Patent Box e accedere alla diretta autoliquidazione del reddito agevolabile, con opzione in dichiarazione; - anche per gli anni pregressi di avere il beneficio, consistente nell’autoliquidazione del tributo, con opzione in dichiarazione e previa rinuncia all’istanza di ruling presentata; - di ottenere la disapplicazione delle sanzioni amministrative per infedele dichiarazione, penalty protection. Il Decreto Crescita ha previsto da parte del contribuente la possibilità di esercizio di una vera e propria opzione, a seguito della quale la variazione in diminuzione derivante dal reddito agevolabile è ripartita in tre quote annuali di pari importo da indicare nella dichiarazione dei redditi e dell’imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta in cui viene esercitata l’opzione e in quelle relative ai due periodi d’imposta successivi. Il provvedimento dell’Agenzia dell’Entrate n. 658445 del 2019 ha chiarito che l’opzione ha durata annuale, è irrevocabile e rinnovabile, e in ogni caso deve essere indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta al quale si riferisce l’agevolazione Patent Box. Assonime ha ritenuto che se il contribuente non volesse rinnovare l’opzione annuale si avrà un ripristino della disciplina originaria per le ulteriori annualità. Il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate Secondo quanto chiarito nel provvedimento dell’Agenzia delle Entrate appena citato la documentazione che deve essere consegnata all’Amministrazione finanziaria entro e non oltre 20 giorni dalla relativa richiesta è considerata idonea in tutti i casi in cui la stessa fornisca agli organi di controllo i dati e gli elementi necessari per riscontrare la corretta determinazione del reddito agevolabile, a prescindere dalla circostanza che il metodo utilizzato, le modalità applicative e i criteri adottati dal contribuente risultino diversi da quelli individuati dall’Amministrazione finanziaria. Tra l’altro il provvedimento sottolinea che si esclude che l’Amministrazione finanziaria sia vincolata alla disapplicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione nei casi in cui: - il contribuente non abbia fornito le informazioni integrative; - la documentazione pur rispettando i contenuti informativi non dia nel complesso, un’informazione chiara e completa e conforme. I dubbi interpretativi La novità apportata dal Decreto Crescita secondo taluni ha una valenza sostanziale, che quindi comporta effetti sugli anni pregressi, consentendo una sorta di rimessione in termini per i contribuenti. In realtà, la novella opera per il futuro, individuando nel 2019 un diritto non previsto precedentemente ad “autoliquidare” e fruire dell’agevolazione Patent Box anche in caso di utilizzo “diretto” dell’IP. Infatti, per i periodi precedenti, il contribuente che non ha esercitato l’opzione per il Patent Box né ha presentato istanza di ruling, non può essere “riammesso in termini” per esercitare l’opzione Patent Box. In particolare, è stata esclusa la possibilità di “sanare”, attraverso l’istituto della remissione in bonis, i periodi di imposta pregressi per i quali non era stata presentata, a suo tempo, l’istanza di ruling. Adesso, invece, con la nuova normativa, l’istituto della remissione in bonis potrebbe essere utilizzato dal contribuente anche nell’ipotesi di omesso esercizio dell’opzione per il Patent box e omessa presentazione dell’istanza di ruling, poiché ora non si chiede più tale condizione ai fini dell’agevolazione. Come suggerito da Assonime quest’ultima modalità operativa potrebbe operare per il futuro.

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