Plusvalenze realizzate da una impresa sociale: chiarimenti sul trattamento fiscale

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 243 del 5 agosto 2020 Con la risposta n. 243 del 5 agosto 2020, l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sul trattamento fiscale delle plusvalenze realizzate da una impresa sociale. Il decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 112, reca la revisione della disciplina in materia di impresa sociale, che abroga e sostituisce il decreto legislativo 24 marzo 2006, n. 155. Ai sensi dell'articolo 1, comma 1, del citato decreto legislativo n. 112 del 2017: "Possono acquisire la qualifica di impresa sociale tutti gli enti privati, inclusi quelli costituiti nelle forme di cui al libro V del codice civile, che, in conformità alle disposizioni del presente decreto, esercitano in via stabile e principale un'attività d'impresa di interesse generale, senza scopo di lucro e per finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale (...)". L'acquisizione della qualifica comporta l'assunzione di determinati vincoli, fra cui l'obbligo di destinare i propri utili o avanzi di gestione allo svolgimento dell'attività statutaria o ad incremento del proprio patrimonio, con possibilità di distribuzione ai soci solo nei limiti previsti dall'articolo 3, comma 3, del d. lgs. n. 112 del 2017. Le attività che possono svolgere le imprese sociali sono indicate nel successivo articolo 2, comma 1, e devono essere di interesse generale. In caso di svolgimento di più attività, il comma 3 del medesimo articolo precisa che "si intende svolta in via principale l'attività per la quale i ricavi siano superiori al settanta per cento dei ricavi complessivi dell'impresa sociale, secondo criteri di computo definiti con decreto del Ministro dello Sviluppo Economico, di concerto con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali". I criteri quantitativi e temporali per il computo della percentuale del settanta per cento dei ricavi complessivi dell'impresa sono contenuti nel decreto ministeriale emanato il 24 gennaio 2008 attuativo dell'articolo 2, comma 3, del soppresso decreto legislativo n. 155 de 2006 e ancora oggi ritenuto applicabile dal Ministero del Lavoro, in considerazione dell'inclusione dello stesso tra la normativa applicabile ai soggetti in parola. In particolare, tale decreto all'articolo 2, comma 1, precisa che: "Ai fini del computo della soglia minima del 70 per cento nel rapporto tra ricavi prodotti da attività di utilità sociale e ricavi complessivi dell'organizzazione (...) sono considerati al numeratore del suddetto rapporto, per ogni anno di esercizio dell'organizzazione che esercita l'impresa sociale, soltanto i ricavi, come definiti dall'art. 1, direttamente generati dalle attività di utilità sociale (...). Non vengono, in ogni caso, considerati nel computo del rapporto di cui al precedente comma 1 - né per quanto concerne il numeratore, né il denominatore - (...) b) plusvalenze di tipo finanziario o patrimoniale (...)". Ai fini fiscali, quindi, la determinazione dei redditi prodotti dall'impresa sociale avviene applicando le disposizioni tributarie previste per le diverse tipologie di enti che possono assumere tale qualifica. L'articolo 18 del d.lgs. n. 112 del 2017, come modificato dal decreto legislativo 20 luglio 2018, n. 95, ai commi 1 e 2, prevede che non concorrono alla formazione del reddito imponibile delle imprese sociali: - le somme destinate al versamento del contributo per l'attività ispettiva di cui all'articolo 15, nonché le somme destinate ad apposite riserve ai sensi dell'articolo 3, commi 1 e 2, ovvero, gli eventuali utili e avanzi di gestione derivanti dallo svolgimento dell'attività statutaria destinati ad incremento del patrimonio dell'impresa sociale sulla base del menzionato articolo 3; - le imposte sui redditi riferibili alle variazioni effettuate ai sensi dell'articolo 83 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. La disposizione di cui al periodo precedente è applicabile solo se determina un utile o un maggior utile da destinare a incremento del patrimonio ai sensi dell'articolo 3, comma 1. Plusvalenza realizzata con la cessione dei terreni Ai sensi dell'articolo 2, comma 1, del citato decreto ministeriale del 24 gennaio 2008, ai fini del computo della soglia minima del settanta per cento nel rapporto tra ricavi prodotti da attività di utilità sociale e ricavi complessivi dell'organizzazione, non vengono considerati nel predetto rapporto, tra l'altro, le plusvalenze di tipo patrimoniale. Ne consegue che le plusvalenze che l'impresa dovesse realizzare con la cessione dei terreni non rilevano ai fini della determinazione del rapporto tra ricavi da attività di utilità sociale e ricavi complessivi dell'organizzazione. Ai sensi del menzionato articolo 18 del d.lgs. n. 112 del 2017 esclusivamente l'utile e l'avanzo di gestione derivanti dallo svolgimento dell'attività statutaria, destinati ad incremento del patrimonio dell'impresa sociale sulla base del menzionato articolo 3, non concorrono alla formazione del reddito di periodo. Le plusvalenze realizzate per la vendita dei terreni, non potendo essere ricondotte di per sé allo svolgimento dell'attività statutaria dell'impresa sociale, concorrono alla formazione del reddito secondo le ordinarie modalità di imposizione applicabili alla tipologia di soggetto fiscale che rappresentano, secondo le ordinarie modalità di cui all'articolo 86 del TUIR. Reddito dell'affitto dei terreni Relativamente all'attività di locazione dei terreni si applica l'articolo 90 del TUIR, in base al quale i redditi degli immobili che non costituiscono beni strumentali per l'esercizio dell'impresa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono alla formazione del reddito nell'ammontare determinato secondo le disposizioni previste dal capo II del titolo I. Obblighi dichiarativi e di bilancio Come precisato sopra, ai fini fiscali l'impresa sociale applica le regole di determinazione del reddito in base alla propria forma giuridica. Nel caso esaminato dall'Agenzia delle Entrate, la società istante ha dichiarato di essersi convertita in impresa sociale mantenendo sempre la forma di Srl; di conseguenza, troveranno applicazione le ordinarie disposizioni previste per questa forma di società. Pertanto, ai fini della dichiarazione dei redditi la stessa sarà tenuta alla presentazione di una dichiarazione nella quale confluiranno i dati relativi al periodo precedente alla scissione e quelli relativi al periodo compreso tra la data di nascita dell'impresa sociale e la fine dell'esercizio. Ai fini della fruizione in dichiarazione delle agevolazioni fiscali previste nell'articolo 18 del d.lgs. n. 112 del 2017, per l'impresa sociale si osserva quanto segue. La qualificazione di impresa sociale presuppone che l'impresa abbia conseguito il settanta per cento dei ricavi complessivi derivanti dall'attività sociale per ogni anno di esercizio dell'organizzazione che esercita l'impresa sociale (articolo 2, comma 1, Decreto 24 gennaio 2008). Nel caso di specie, pertanto, l'istante avrà l'onere di operare il calcolo della prevalenza sull'ammontare complessivo dei propri ricavi dell'anno, includendo tra i ricavi di attività diverse da quella sociale quelli conseguiti prima della conversione in impresa sociale e senza tener conto, in ogni caso, della quota parte attribuibile alla società beneficiaria dell'operazione di riorganizzazione.

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Plusvalenze realizzate da una impresa sociale: chiarimenti sul trattamento fiscale

Ai fini del computo della soglia minima del 70 per cento nel rapporto tra ricavi prodotti da attività di utilità sociale e ricavi complessivi dell'organizzazione, non vengono considerati nel predetto rapporto, tra l'altro, le plusvalenze di tipo patrimoniale

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