Ravvedimento speciale esteso a tutto il 2022: istruzioni operative

Con la circolare n. 11/E del 15 maggio 2024, l'Agenzia delle Entrate ha fornito le istruzioni operative in merito all'estensione del ravvedimento speciale per l'anno d'imposta 2022 e la ripertura dei termini per gli anni d'imposta 2021 e precedenti. Con il decreto-legge 30 dicembre 2023, n. 215 (decreto Milleproroghe), convertito, con modificazioni, dalla legge 23 febbraio 2024, n. 18, sono state emanate «disposizioni urgenti in materia di termini normativi». In particolare, il citato decreto-legge contiene, tra le altre, disposizioni che prevedono l’applicabilità dell’istituto del ravvedimento speciale alle violazioni concernenti le dichiarazioni validamente presentate relative al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2022 (articolo 3, comma 12-undecies, come modificato dall’articolo 7, comma 6, del decreto-legge 29 marzo 2024, n. 391). Sono, altresì, fornite indicazioni in relazione alle disposizioni recate dall’articolo 7, comma 7, del d.l. n. 39 del 2024, che stabiliscono la riapertura dei termini per coloro che non hanno perfezionato la procedura di regolarizzazione entro la data originaria del 30 settembre 2023. Estensione del ravvedimento speciale per il 2022 L’articolo 3, comma 12-undecies, del decreto Milleproroghe estende l’applicabilità dell’istituto del ravvedimento speciale – introdotto dall’articolo 1, commi da 174 a 178, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 (c.d. legge di bilancio 2023) e riguardante le violazioni concernenti le dichiarazioni validamente presentate in relazione al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2021 e ai periodi d’imposta precedenti – alle violazioni concernenti le dichiarazioni validamente presentate con specifico riferimento al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2022. La novella normativa, come si evince anche dalla relazione tecnica al disegno di legge di conversione del citato decreto, si pone l’obiettivo di “stimolare il meccanismo del ravvedimento, in chiave di miglioramento della spontanea compliance rispetto alle imposte autoliquidate dai contribuenti relativamente all’anno d’imposta 2022”. L’istituto in parola, previsto dall’articolo 1, commi da 174 a 178, della legge di bilancio 2023, è una forma di ravvedimento operoso, c.d. “speciale”, che, in parziale deroga alla disciplina ordinaria, consente ai contribuenti di regolarizzare le violazioni – diverse da quelle definibili ai sensi dei commi da 153 a 159 (riguardanti la definizione agevolata delle somme dovute a seguito del controllo automatizzato delle dichiarazioni) e da 166 a 173 (attinenti alla regolarizzazione delle irregolarità formali) del citato articolo 1 della legge di bilancio 2023 - mediante il pagamento di una sanzione pari a un diciottesimo del minimo edittale previsto dalla legge, oltre all’imposta e agli interessi dovuti, in un’unica soluzione, ovvero in forma rateale. Per effetto dell’articolo 3, comma 12-undecies, del decreto Milleproroghe, l’estensione del ravvedimento speciale alle violazioni riguardanti le dichiarazioni relative al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2022 è ammessa, al ricorrere delle condizioni normativamente previste, purché la dichiarazione del relativo periodo d’imposta sia stata validamente presentata. L’adesione al ravvedimento speciale si perfeziona con il versamento, entro il 31 maggio 2024, dell’intero importo dovuto, ovvero della prima rata, oltreché con la rimozione, entro il medesimo termine, delle irregolarità od omissioni che si intendono sanare. Si ricorda che il contribuente non può avvalersi del ravvedimento speciale per regolarizzare quelle violazioni che, alla data di versamento dell’intero importo o della prima rata, siano già state contestate con atto di liquidazione, di accertamento o di recupero, di contestazione e di irrogazione delle sanzioni, comprese le comunicazioni di cui all’articolo 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. La consegna di un processo verbale di constatazione (p.v.c.) di cui all’articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, non è, invece, ostativa alla procedura agevolativa in trattazione. Qualora si opti per il pagamento rateale, sulle tre rate successive alla prima – da versare, rispettivamente, entro il 30 giugno 2024, il 30 settembre 2024 e il 20 dicembre 2024 – sono dovuti gli interessi nella misura del 2 per cento annuo. In caso di decadenza dal beneficio della rateazione, ai sensi dell’articolo 1, comma 175, della legge di bilancio 2023, fermo restando quanto ivi previsto, si applicano gli interessi stabiliti dall’articolo 20 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, con decorrenza dal 1° giugno 2024. Restano validi i ravvedimenti già effettuati alla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto Milleproroghe (ossia al 29 febbraio 2024) e non si dà luogo a rimborso. Riapertura dei termini per gli anni d'imposta 2021 e precedenti Con la previsione di cui all’articolo 7, comma 712, del decreto-legge 29 marzo 2024, n. 39, è stata disposta, per i soggetti che, entro il termine del 30 settembre 2023, non hanno perfezionato la procedura di ravvedimento speciale di cui all’articolo 1, commi da 174 a 178, della legge di bilancio 2023, la riapertura dei termini per la regolarizzazione delle violazioni riguardanti le dichiarazioni, purché validamente presentate, relative al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2021 e ai periodi d’imposta precedenti, fermo restando il rispetto delle altre condizioni e modalità ivi previste. In considerazione della ratio della norma e in forza di un’interpretazione logico-sistematica, volta, essenzialmente, a incentivare la regolarizzazione spontanea dei contribuenti, questi ultimi possono fruire della riapertura dei termini per l’adesione al ravvedimento speciale qualora: - non abbiano perfezionato la procedura di regolarizzazione, non avendo posto in essere tutti gli adempimenti necessari ai fini del relativo perfezionamento (ad esempio, sono state rimosse le irregolarità od omissioni, senza tuttavia effettuare il pagamento, in un’unica soluzione, delle somme dovute o, in alternativa, della prima rata); - abbiano perfezionato la procedura di regolarizzazione, limitatamente ad alcune violazioni, entro il 30 settembre 2023, e intendano ora avvalersene per sanare ulteriori violazioni, diverse da quelle in precedenza regolarizzate, con riferimento alla medesima annualità, anche se tali ulteriori violazioni sono state constatate in un p.v.c. consegnato dopo il 30 settembre 2023; - abbiano perfezionato la procedura di regolarizzazione, limitatamente alle violazioni commesse in alcune annualità, entro il 30 settembre 2023, e intendano ora avvalersene per sanare ulteriori violazioni, riferibili ad annualità in precedenza non regolarizzate, anche se tali ulteriori violazioni sono state constatate in un p.v.c. consegnato dopo il 30 settembre 2023; - abbiano perfezionato la procedura di regolarizzazione, limitatamente ad alcune violazioni, entro il 30 settembre 2023, ma siano decaduti dal beneficio della rateazione, a causa del mancato o tardivo pagamento delle rate successive alla prima, purché intendano sanare violazioni diverse da quelle già regolarizzate (riferibili ad annualità diverse da quelle già interessate dalla precedente regolarizzazione o alle medesime annualità), anche se tali ulteriori violazioni sono state constatate in un p.v.c. consegnato dopo il 30 settembre 2023. Anche in tal caso, il perfezionamento della “nuova” regolarizzazione presuppone la rimozione delle irregolarità od omissioni e il versamento delle somme dovute, in un’unica soluzione, entro il 31 maggio 2024. In alternativa, è possibile effettuare il pagamento, entro il medesimo termine del 31 maggio 2024, di un importo pari a cinque delle otto rate previste dall’articolo 1, comma 174, della legge di bilancio 2023. Le residue tre rate, sulle quali sono applicati gli interessi nella misura del 2 per cento annuo a decorrere dal 1° giugno 2024, sono dovute entro i termini del 30 giugno 2024, 30 settembre 2024 e 20 dicembre 2024. Per quanto concerne le specifiche modalità di calcolo degli importi dovuti, sia in caso di pagamento in unica soluzione sia in caso di rateazione, si precisa quanto segue. In caso di versamento in unica soluzione (ad esempio in data 31 maggio 2024), sono dovuti: - l’importo del tributo; - l’ammontare complessivo degli interessi da ravvedimento, calcolati dalla data della violazione a quella del versamento (nell’esempio il 31 maggio 2024); - l’importo della sanzione ridotta nella misura disposta dal ravvedimento speciale (un diciottesimo). In caso di versamento rateale (ad esempio cinque rate al 31 maggio 2024 e le tre rate residue al 30 giugno, 30 settembre e 20 dicembre 2024), sono dovuti: a) alla data del primo versamento (nell’esempio il 31 maggio 2024): - un importo pari a 5/8 del tributo; - un ammontare pari a 5/8 degli interessi complessivi da ravvedimento, calcolati dalla data della violazione a quella del versamento; - un importo pari a 5/8 della sanzione ridotta nella misura disposta dal ravvedimento speciale; b) alla data del versamento di ciascuna delle tre rate successive (nell’esempio 30 giugno, 30 settembre e 20 dicembre 2024): - un importo pari a 1/8 del tributo; - un ammontare pari a 1/8 degli interessi complessivi da ravvedimento, calcolati dalla data della violazione a quella del primo versamento (nell’esempio il 31 maggio 2024); - un importo pari a 1/8 della sanzione da ravvedimento speciale; - l’ammontare degli interessi da rateazione (nella misura del 2 per cento annuo), calcolati, sull’importo di ciascuna rata, dal 1° giugno 2024 alla data del versamento di ciascuna rata.

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