Regime degli impatriati più favorevole già dal 30 aprile 2019

Il quadro C del modello 730/2020, relativo al periodo 2019, si adegua alle modifiche apportate dall’art. 5 del DL 34/2019 al regime degli impatriati, disciplinato dall’art. 16 del DLgs. 147/2015. In estrema sintesi, la nuova versione dell’agevolazione prevede che i redditi di lavoro dipendente, assimilati a quelli di lavoro dipendente e di lavoro autonomo prodotti in Italia concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 30% del loro ammontare. I suddetti redditi sono imponibili al 10% per i soggetti che trasferiscono la residenza nel Mezzogiorno. Per gli sportivi professionisti, invece, la misura è sempre del 50%. Per accedere a tale agevolazione sono stati, inoltre, semplificati i requisiti di accesso. L’art. 5 comma 2 del DL 34/2019, prima delle modifiche introdotte dal DL 124/2019, prevedeva che le citate disposizioni si applicassero ai soggetti che trasferivano la residenza in Italia ai sensi dell’art. 2 del TUIR “a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto”, vale a dire dal periodo d’imposta 2020 (cfr. risposta Agenzia delle Entrate n. 49/2019). L’art. 13-ter del DL 124/2019 convertito ha sostituito il citato comma 2 dell’art. 5 con la seguente formulazione: “Le disposizioni di cui al comma 1, lettere a), b), c) e d), si applicano, a partire dal periodo d’imposta in corso, ai soggetti che a decorrere dal 30 aprile 2019 trasferiscono la residenza in Italia ai sensi dell’articolo 2” del TUIR “e risultano beneficiari del regime previsto dall’articolo 16 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147”. Tale disposizione estende quindi le maggiori agevolazioni disposte dal DL 34/2019 per i lavoratori impatriati anche ai lavoratori rientrati in Italia a partire dal 30 aprile 2019 (al posto, quindi, di operare per i lavoratori che si trasferiscono nel Paese dal 2020). La nuova versione dell’agevolazione può quindi trovare applicazione già per il periodo d’imposta 2019. Le istruzioni al modello 730/2020 recepiscono tale nuova decorrenza. Vengono infatti previsti appositi codici, da indicare nella casella “Casi particolari” contenuta nella Sezione I del quadro C, che riflettono le varie casistiche relative al regime degli impatriati. Le istruzioni definiscono i seguenti codici: -“4” se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione, prevista per i lavoratori impatriati che sono rientrati in Italia dall’estero fino al 29 aprile 2019. In presenza dei requisiti previsti dall’art. 16 del DLgs. 145/2015 e dall’art. 1, commi 150 e 151, della L. 232/2016, i redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 50%; -“6” se si è trasferita la residenza in Italia a decorrere dal 30 aprile 2019 e si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i lavoratori impatriati che rientrano in Italia dall’estero di cui al comma 1 dell’art. 16 del DLgs. 145/2015. In tal caso il reddito da lavoro dipendente e i redditi assimilati concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 30% del loro ammontare; -“8” se si è trasferita la residenza in Italia a decorrere dal 30 aprile 2019 e si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i lavoratori impatriati che rientrano in Italia dall’estero di cui al comma 5-bis dell’art. 16 del DLgs. 147/2015, e quindi hanno trasferito la residenza in una delle seguenti regioni del Mezzogiorno: Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sardegna e Sicilia. In tal caso il reddito da lavoro dipendente e i redditi assimilati concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 10% del loro ammontare; -“9” se si è trasferita la residenza in Italia a decorrere dal 30 aprile 2019 e si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i lavoratori impatriati che rientrano in Italia dall’estero di cui al comma 5-quater dell’art. 16 del DLgs. 147/2015, poiché si possiede la qualifica di sportivo professionista. In tal caso il reddito da lavoro dipendente e i redditi assimilati concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50% del loro ammontare. L’opzione per questo regime agevolato comporta il versamento di un contributo pari allo 0,5% della base imponibile (le modalità per l’effettuazione di tale versamento saranno stabilite con apposito decreto). Le istruzioni precisano, inoltre, che nei casi ordinari il beneficio di cui ai suddetti codici è riconosciuto direttamente dal datore di lavoro. Pertanto, la casella va compilata esclusivamente nell’ipotesi particolare in cui il datore di lavoro non abbia potuto riconoscere l’agevolazione e il contribuente intenda fruirne, in presenza dei requisiti previsti dalla legge, direttamente nella presente dichiarazione dei redditi; in tal caso il reddito di lavoro dipendente va indicato nei righi da C1 a C3 già nella misura ridotta. Nelle Annotazioni della Certificazione Unica 2020 è indicato l’ammontare ridotto che ha concorso a formare il reddito, se l’agevolazione è stata riconosciuta dal sostituto, oppure la quota non imponibile, se il sostituto non ha operato l’abbattimento (codici BD, CQ, CR, CS).

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