Regime forfetario applicabile ai “compro oro” neo-costituiti che non applicano il regime del margine

Nel caso in cui il contribuente, avendone facoltà, opti per applicare l'IVA nei modi ordinari, è ammessa l'applicazione del regime forfetario, a condizione che l'opzione sia stata esercitata nell'anno d'imposta precedente a quello di applicazione del regime forfetario. Qualora non sussistano precedenti periodi di imposta rispetto all'annualità precedente, il contribuente potrà immediatamente applicare il regime forfetario a condizione che lo stesso non abbia mai applicato il regime del margine. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 48 dell'11 febbraio 2020. IL QUESITO Una contribuente svolge l'attività di "commercio al dettaglio di orologi, gioielleria e argenteria" (partita IVA aperta in data 2 agosto 2019, codice ATECO 477700) in regime forfetario. L'istante afferma di voler iniziare, nel mese di dicembre 2019, anche l'attività di "compro oro", ossia l'attività che consiste tipicamente nell'acquisto da privati di oggetti preziosi usati da destinare alla fusione oppure alla rivendita a privati e/o altri soggetti. Ai fini IVA, tale ultima attività è soggetta al c.d. "regime del margine". La contribuente evidenzia che ai sensi dell'articolo 1, comma 57, lettera a), della legge n. 190 del 2014 non possono beneficiare del regime forfetario "le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell'imposta sul valore aggiunto o di regimi forfetari di determinazione del reddito". Conseguentemente, è precluso l'accesso al regime forfetario ai soggetti che esercitano l'attività di "compro oro" utilizzando il regime IVA del margine. L'istante evidenzia che con la circolare n. 9/E del 10 aprile 2019, è stato affrontato, fra l'altro, il caso in cui un contribuente che opera in regime del margine analitico, ha optato per l'applicazione dell'IVA delle modalità ordinarie, al fine di poter rientrare nel regime forfetario di cui alla legge n. 190 del 2014. La circolare chiarisce che è ammessa l'applicazione del regime forfetario, a condizione che l'opzione per l'applicazione dell'IVA nelle modalità ordinarie sia esercitata nell'anno d'imposta precedente a quello di applicazione del regime forfetario. Tanto premesso, tenuto conto che il 2019 costituisce per la contribuente il primo anno di attività e che di fatto non ha applicato il regime del margine, l'istante chiede di sapere se, in relazione all'attività di "compro oro", possa accedere al regime forfetario sin dal primo periodo di imposta. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Il regime forfetario è un regime fiscale agevolato rivolto alle persone fisiche che esercitano attività d'impresa, arti o professioni in possesso di determinati requisiti, introdotto dall'articolo 1, commi da 54 a 89, della legge n. 190 del 2014 (legge di stabilità 2015) al fine di superare, progressivamente, le criticità derivanti dalla sovrapposizione di preesistenti regimi agevolativi destinati a soggetti con caratteristiche simili (regime fiscale di vantaggio, regime delle nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo, regime contabile agevolato). Esso è stato, di recente, oggetto di modifiche, con portata estensiva, ad opera dell'articolo 1, commi da 9 a 11, della legge 30 dicembre 2018, n. 145 (legge di bilancio 2019) e di chiarimenti con la circolare n. 9/E del 10 aprile 2019. Nell'ambito delle cause ostative all'applicazione del regime forfetario, si richiama la lettera a) dell'articolo 1, comma 57, della citata legge n. 190, ai sensi della quale non possono beneficiare del predetto regime "le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell'imposta sul valore aggiunto o di regimi forfetari di determinazione del reddito". Al riguardo, la circolare n. 9/E del 2019, al paragrafo 2.3.1, ha chiarito che l'incompatibilità con il regime forfetario è in re ipsa, ogni qual volta il regime speciale IVA è obbligatorio ex lege. Tuttavia, "nel caso in cui il contribuente, avendone facoltà, opti per applicare l'IVA nei modi ordinari, è ammessa l'applicazione del regime forfetario, a condizione che l'opzione sia stata esercitata nell'anno d'imposta precedente a quello di applicazione del regime forfetario". A titolo di esempio, la stessa circolare fa riferimento all'imprenditore che applica il regime del margine con il metodo analitico o forfetario ai sensi dell'articolo 36, comma 3, del d.l. n. 41 del 1995, chiarendo che allo stesso è consentito di applicare il regime forfetario "previa opzione per l'applicazione dell'imposta nei modi ordinari in riferimento all'intera attività e non alle singole operazioni". Ciò premesso, con riferimento alla fattispecie in esame, l'Agenzia evidenzia che l'istante è un soggetto neo-costituito che svolge attività di commercio al dettaglio di orologi, gioielleria e argenteria e applica il regime forfetario di cui alla legge n. 190 del 2014. La contribuente, infatti, è in possesso della partita IVA dal 2 agosto 2019 e dal mese di dicembre 2019 afferma voler svolgere anche l'attività di compro oro, fermo restando che la stessa riferisce di non aver mai applicato, agli effetti dell'IVA, il regime del margine. Pertanto, non sussistendo precedenti periodi di imposta rispetto all'annualità 2019, la contribuente, in relazione all'ulteriore attività di compro oro che intende svolgere, potrà applicare il regime forfetario già a partire dal periodo d'imposta 2019, a condizione che la stessa non abbia mai applicato il regime del margine. L'adesione al regime forfetario va comunicata direttamente nella dichiarazione di inizio attività (Modello AA9/12), barrando la casella 2 "Variazione dati" del quadro A, dove l'istante comunica lo svolgimento di un'ulteriore attività, e la casella "regimi fiscali agevolati" del quadro B. L'adesione al regime forfetario va poi successivamente confermata in sede di dichiarazione dei redditi mediante attestazione di tutti i requisiti necessari per l'applicazione di detto regime, ivi inclusa l'assenza delle relative cause ostative (rigo LM 21). L'istante, quindi, non sarà tenuta a effettuare l'opzione per il regime ordinario nell'anno d'imposta precedente all'adozione del regime forfetario, atteso che quanto affermato in tal senso dalla circolare n. 9/E del 2019, sopra riportato, deve intendersi riferito a soggetti preesistenti che esercitano un'attività già assoggettata al regime del margine.

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