Riaddebito analitico dei costi: niente bonus alle imprese “non energivore”

In presenza di meccanismi di determinazione del corrispettivo che dovessero comportare nei confronti del cliente finale un analitico riaddebito del costo (aumentato) del prezzo della materia prima, alle imprese non può essere riconosciuto in misura corrispondente il credito d'imposta per imprese non energivore. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 389 del 13 luglio 2023. Riepilogata la normativa di riferimento, l'Amministrazione finanziaria ricorda che con la circolare n. 13/E del 2022 (cfr. paragrafo 3.2) è stato chiarito che costituisce «presupposto per l'applicazione della disposizione in commento il sostenimento di spese [...] per la componente energetica acquistata ed effettivamente utilizzata». Con la circolare n. 36/E del 2022 (par. 5.1), inoltre, è stato precisato che, "in ordine al solo beneficio fiscale in argomento, (...) i crediti d'imposta maturati, in linea di principio, possono essere fruiti dall'impresa conduttrice (e non dal locatore), che ne sostenga l'effettivo onere economico attraverso un riaddebito analitico, pur non essendo titolare delle relative utenze. Ciò in conformità con la ratio del beneficio fiscale, finalizzato a ristorare le imprese dei maggiori costi sostenuti per l'acquisto di energia elettrica e gas naturale, nonché con il dato letterale della norma, che istituisce il credito d'imposta a parziale ristoro delle spese sostenute per l'acquisto della componente energetica «effettivamente utilizzata», nonché dei maggiori oneri «effettivamente sostenuti» per l'acquisto di gas naturale". Nel medesimo documento di prassi è stato inoltre evidenziato che il sostenimento delle spese per l'acquisto di energia elettrica e gas naturale deve essere documentato dalle imprese che usufruiscono del credito d'imposta mediante il possesso di copia delle fatture d'acquisto, delle fatture o note di riaddebito delle stesse emesse dall'intestatario del POD, di un atto che preveda espressamente l'imputazione analitica delle spese concernenti le anzidette utenze, nonché di documentazione probatoria relativa all'avvenuto pagamento da parte di quest'ultimo. Tanto premesso, nel caso di specie, la società effettua l'acquisto dell'energia elettrica e ribalta i relativi costi ai sostenitori effettivi delle spese in base ai consumi misurati dai singoli contatori, pur non sussistendo alcun contratto di locazione immobiliare o di affitto di azienda tra la contribuente e i differenti esercenti. Orbene, con la precedente risposta n. 597/2022 l'Amministrazione fianziaria ha già chiarito che in presenza di meccanismi di determinazione del corrispettivo che dovessero comportare nei confronti del cliente finale un analitico riaddebito del costo (aumentato) del prezzo della materia prima, alle imprese non potrebbe essere riconosciuto in misura corrispondente il credito d'imposta. Pur non trattandosi, nel caso di specie, di un "corrispettivo" addebitato al cliente finale, in relazione ai costi che non restano definitivamente a carico della società, per effetto del meccanismo di ribaltamento analitico, la stessa non potrà di conseguenza fruire del credito. L'art. 1, comma 6, del Decreto Legge 13 gennaio 2022, n. 176 prevede che "entro il 16 marzo 2023, i beneficiari dei crediti d'imposta richiamati (...), a pena di decadenza dal diritto alla fruizione del credito non ancora fruito, inviano all'Agenzia delle entrate un'apposita comunicazione sull'importo del credito maturato nell'esercizio 2022". Dal tenore letterale della disposizione - cui è stata data attuazione col Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 16 febbraio 2023, di approvazione del Modello per la comunicazione dei crediti d'imposta maturati in relazione alle spese sostenute per l'acquisto di prodotti energetici - si evince che obbligato all'invio della comunicazione è il beneficiario del credito, ossia il soggetto legittimato ad operare la compensazione (cfr. altresì quanto disposto dal paragrafo 2.7 del Provvedimento in relazione alle ipotesi di cessione del credito) con la conseguenza che la società è tenuta all'adempimento in esame esclusivamente per i crediti d'imposta di cui lei stessa è beneficiaria. Pertanto, è necessario che la società richieda l'annullamento delle istanze che ha riferito di aver presentato a titolo precauzionale e prudenziale, come previsto dal paragrafo 2.5 del Provvedimento.

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