Ritenute e compensazioni in appalti e subappalti: il documento del CNDCEC

Il 21 febbraio 2020 il CNDCEC ha pubblicato un documento riguardante la verifica del versamento delle ritenute fiscali e dei contributi nell’ambito dei contratti di appalto o di prestazione di opere e servizi, di cui all’art. 4 del DL n. 124 del 2019, n. 124 convertito con L. n. 157 del 2019. La nuova norma ha integrato il testo del D.lgs. 241/1997 con l’articolo 17-bis recante norme sulle ritenute e compensazioni in appalti e subappalti ed estensione del regime del reverse charge per il contrasto dell’illecita somministrazione di manodopera. Si introduce l’obbligo di controllo da parte del committente sulla corretta esecuzione e versamento delle ritenute operate dall’impresa appaltatrice, affidataria e dalle imprese subappaltatrici ai lavoratori impiegati nell’ambito di appalti e subappalti. Viene in tal modo estesa la responsabilità del medesimo committente in merito alle ritenute fiscali a carico dei lavoratori sulle retribuzioni dagli stessi percepite, ampliando il quadro normativo in tema di responsabilità solidale negli appalti. I nuovi obblighi Le nuove disposizioni si applicano alle imprese committenti che affidino a terzi la fornitura di beni e servizi di importo complessivo annuo superiore ad euro 200.000 tramite contratti di appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati caratterizzati da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi di attività del committente con l'utilizzo di beni strumentali di proprietà di quest'ultimo o ad esso riconducibili in qualunque forma, nonché alle imprese appaltatrici, affidatarie o alle imprese subappaltatrici richiamate dai contratti soggetti alla norma. Inoltre, come chiarito con la risoluzione n. 108 del 23 dicembre 2019 dell’Agenzia delle Entrate la nuova previsione normativa trova applicazione con riferimento alle ritenute operate a decorrere dal mese di gennaio 2020, e, quindi, relativamente ai versamenti eseguiti nel mese di febbraio 2020, anche con riguardo ai contratti di appalto, affidamento o subappalto stipulati in un momento antecedente al 1° gennaio 2020. Ovviamente al fine di evitare aggiramenti della soglia dei 200.000 euro mediante il frazionamento dell’affidamento di opere o servizi di ammontare superiore alla soglia in più sub-affidamenti di importi inferiori, la soglia di 200.000 euro sarà verificata unicamente nel rapporto originario committente e affidatario. Tra i nuovi obblighi, ai fini del versamento delle ritenute per lavoratori dipendenti, per la società appaltatrice, affidataria o subappaltatrice rientrano quelli di seguito indicati: - alla società appaltatrice, affidataria o subappaltatrice spettano il calcolo delle ritenute afferenti i redditi erogati ai lavoratori impiegati nell’ambito dei contratti di appalto ed il relativo versamento con distinte deleghe per ciascun committente; - la quantificazione dei versamenti in maniera distinta per ciascun committente, e quindi la quantificazione della retribuzione corrisposta al dipendente in esecuzione della specifica opera o servizio affidatogli e conseguentemente della relativa ritenuta operata, deve essere effettuata dall’impresa appaltatrice, affidataria o subappaltatrice sulla base di parametri oggettivi; - il versamento delle ritenute da parte dell’impresa deve avvenire con distinte deleghe per ciascun committente. Viene esclusa la possibilità di compensazione, salvi i casi di esonero. I versamenti devono essere effettuati dall’impresa cumulativamente per le ritenute dovute in relazione a tutti i lavoratori impiegati presso uno stesso committente; - al fine di consentire al committente il riscontro dell’ammontare complessivo degli importi versati, l’impresa appaltatrice, affidataria o subappaltatrice è tenuta a trasmettere al committente, entro cinque giorni dalla scadenza del versamento, i seguenti documenti: 1. copia delle deleghe di versamento delle ritenute operate, 2. un elenco nominativo di tutti i lavoratori, 3. l’ammontare della retribuzione corrisposta al dipendente collegata a tale prestazione, 4. il dettaglio delle ritenute fiscali eseguite nel mese precedente nei confronti di tale lavoratore, con separata indicazione di quelle relative alla prestazione affidata dal committente. Il committente deve verificare il versamento e quindi è tenuto almeno a: - richiedere e ricevere dalla società appaltatrice, affidataria o subappaltatrice copia della delega di pagamento delle ritenute operate di propria pertinenza; - ricevere dalla società appaltatrice, affidataria e subappaltatrice entro cinque giorni dalla data di scadenza del versamento il set di documenti previsti; - effettuare una verifica in merito agli adempimenti. I soggetti esclusi Non sono tenute ai nuovi obblighi le imprese appaltatrici, affidatarie o subappaltatrici che rispettino i seguenti requisiti: - risultino in attività da almeno tre anni; - siano in regola con gli obblighi dichiarativi; - abbiano eseguito, nel corso dei periodi d’imposta cui si riferiscono le dichiarazioni dei redditi presentate nell’ultimo triennio, complessivi versamenti registrati nel conto fiscale per un importo non inferiore al 10 per cento dell’ammontare dei ricavi o compensi risultanti dalle dichiarazioni medesime; - non abbiano iscrizioni a ruolo o accertamenti esecutivi o avvisi di addebito affidati agli agenti della riscossione relativi alle imposte sui redditi, all’imposta regionale sulle attività produttive, alle ritenute e ai contributi previdenziali per importi superiori ad euro 50.000, per i quali i termini di pagamento siano scaduti e siano ancora dovuti pagamenti o non siano in essere provvedimenti di sospensione. Al fine dell’esclusione dagli obblighi, la sussistenza di tali condizioni va comunicata al committente nell’ultimo giorno del mese precedente a quello della scadenza prevista dal comma 2 dell’art. 17-bis, allegando la relativa certificazione messa a disposizione dall’Agenzia delle Entrate. Sospensione del pagamento dei corrispettivi Il committente è tenuto a sospendere il pagamento di eventuali corrispettivi maturati dall’impresa appaltatrice o affidataria nel caso in cui queste o le imprese subappaltatrici non abbiano ottemperato all’obbligo di trasmettere allo stesso committente le deleghe di pagamento e le informazioni relative ai lavoratori impiegati o qualora dai dati risultanti dalla documentazione trasmessa risulti l’omesso o insufficiente versamento delle ritenute fiscali. Il committente deve sospendere il pagamento dei corrispettivi fintantoché perduri l’inadempimento da parte dell’impresa appaltatrice, affidataria o subappaltatrice e sino alla concorrenza del 20 per cento del valore complessivo dell’opera o del servizio o per un importo pari all’ammontare delle ritenute non versate rispetto ai dati risultanti dalla documentazione trasmessa. Entro novanta giorni il committente dovrà dare inoltre comunicazione all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate territorialmente competente nei propri confronti. In caso di inottemperanza agli obblighi previsti, alle imprese committenti è comminata una sanzione di importo pari alle sanzioni dovute dalle imprese appaltatrici, affidatarie o subappaltatrici per la violazione degli obblighi di determinazione e tempestivo versamento delle ritenute, senza possibilità di compensazione.

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