Riversamento bonus R&S prorogato al 30 luglio 2024

Il decreto Anticipi (art. 5, D.L. n. 145/2023) ha prorogato al 30 giugno 2024 il termine entro cui le imprese possono aderire alla procedura per il riversamento, senza l’applicazione di interessi e sanzioni, del credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo maturato in uno o più periodi di imposta a decorrere da quello successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e fino a quello in corso al 31 dicembre 2019 (per i contribuenti “annuali” si tratta dei periodi d’imposta 2015-2019) e utilizzato indebitamente in compensazione alla data del 22 ottobre 2021 (la procedura di riversamento è stata prevista dall’art. 5, commi da 7 a 12, D.L. n. 146/2021, poi modificato dal citato art. 5, D.L. n. 145/2023). Con riferimento ai crediti d'imposta utilizzati negli anni 2016 e 2017 è stato anche prorogato di un anno il termine di decadenza per l'emissione degli atti di recupero, ovvero di ogni altro provvedimento impositivo. La legge di conversione del decreto Anticipi: 1) ha spostato dal 30 giugno al 30 luglio 2024 (il testo dell’emendamento reso noto parla di 30 luglio e non di 31 luglio, sebbene il precedente termine del 30 giugno, cadendo di domenica, sarebbe venuto in realtà a scadere il 1° luglio) il termine entro il quale i soggetti che intendono avvalersi della procedura di riversamento spontaneo del credito d'imposta devono inviare l’apposita richiesta all'Agenzia delle Entrate; la richiesta deve indicare il periodo o i periodi d'imposta di maturazione del credito d'imposta per cui è presentata la richiesta stessa, gli importi del credito oggetto di riversamento spontaneo e tutti gli altri dati ed elementi richiesti in relazione alle attività e alle spese ammissibili; 2) ha previsto che i soggetti che hanno già presentato richiesta telematica di accesso alla procedura di riversamento del credito d'imposta ricerca e sviluppo ma non hanno ancora effettuato il versamento dell'unica soluzione o della prima rata, possono revocare integralmente la richiesta entro la scadenza del 30 giugno 2024, secondo le modalità definite con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate. La norma precisa che, anche in caso di revoca, resta ferma la proroga di un anno del termine di decadenza per l'emissione degli atti di recupero, ovvero di ogni altro provvedimento impositivo, relativamente ai crediti d'imposta utilizzati negli anni 2016 e 2017. I termini di versamento Il decreto Anticipi ha prorogato anche i termini per il riversamento del credito d'imposta per attività di ricerca e sviluppo, così come previsti dal comma 10 dell’art. 5 del D.L. n. 146/2021; tali termini non sono stati modificati dalla legge di conversione e, quindi, restano quelli stabiliti dal testo originario del decreto. In particolare, l'importo del credito utilizzato in compensazione, indicato nella comunicazione inviata all'Agenzia delle Entrate, deve essere riversato entro il 16 dicembre 2024. Il versamento può essere effettuato in tre rate di pari importo, di cui la prima da corrispondere entro il 16 dicembre 2024 e le successive entro il 16 dicembre 2025 e il 16 dicembre 2026. In caso di pagamento rateale sono dovuti, a decorrere dal 17 dicembre 2024, gli interessi calcolati al tasso legale. Il riversamento degli importi dovuti è effettuato senza avvalersi della compensazione. La possibilità di revocare la richiesta effettuata Con un emendamento della legge di conversione è stato inserito, nell’art. 5 del decreto Anticipi, il comma 1-bis, il quale prevede la possibilità, per coloro i quali hanno già presentato richiesta telematica di accesso alla procedura di riversamento del credito d'imposta ricerca e sviluppo, di revocare integralmente, entro il 30 giugno 2024, la richiesta presentata, purché non abbiano ancora effettuato il versamento dell'unica soluzione o della prima rata. La revoca deve essere effettuata secondo le modalità definite con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate, che dovrà essere emanato entro 90 giorni dall'entrata in vigore della legge di conversione. I soggetti che effettuano la revoca hanno, quindi, un mese di tempo per poter presentare una nuova richiesta di riversamento, entro il 30 luglio 2024. La norma precisa che, anche in caso di revoca, resta ferma l'applicazione della proroga dei termini di decadenza per l'emissione degli atti di recupero, ovvero di ogni altro provvedimento impositivo, relativamente ai crediti d'imposta utilizzati negli anni 2016 e 2017 (art. 5, comma 12, ultimo periodo, D.L. n. 146/2021). Alla luce di quanto sopra, i nuovi termini sono quelli indicati nel prospetto seguente. Nuovi termini Adempimento Vecchio termine (D.L. n. 145/2023) Nuovo termine (legge di conversione del D.L. n. 145/2023) Invio della richiesta all’Agenzia delle Entrate per avvalersi della regolarizzazione 30 giugno 2024 30 luglio 2024 Possibilità di revocare la richiesta presentata Non prevista 30 giugno 2024 Termine per il riversamento del credito o per il pagamento della prima rata 16 dicembre 2024 16 dicembre 2024 Termine di versamento della seconda e terza rata in caso di pagamento rateale 16 dicembre 2025 16 dicembre 2026 16 dicembre 2025 16 dicembre 2026 Decorrenza interessi in caso di pagamento rateale 17 dicembre 2024 17 dicembre 2024 Restano salvi i riversamenti già effettuati dai contribuenti prima della modifica dei termini di versamento per effetto della norma in commento. Il riversamento dei crediti 2015-2019 Possono beneficiare della regolarizzazione mediante riversamento coloro che: a) hanno realmente svolto, sostenendo le relative spese, attività in tutto o in parte non qualificabili come attività di ricerca o sviluppo ammissibili nell’accezione rilevante ai fini del credito d’imposta; b) hanno applicato il comma 1-bis dell’art. 3, D.L. n. 145/2013, in maniera non conforme a quanto dettato dalla disposizione d’interpretazione autentica recata dall’art. 1, comma 72, legge n. 145/2018; c) hanno commesso errori nella quantificazione o nell’individuazione delle spese ammissibili in violazione dei principi di pertinenza e congruità; d) hanno commesso errori nella determinazione della media storica di riferimento. La procedura di regolarizzazione non può essere utilizzata per il riversamento dei crediti il cui utilizzo in compensazione sia già stato accertato con un atto di recupero crediti ovvero con altri provvedimenti impositivi, divenuti definitivi alla data del 22 ottobre 2021. Nel caso in cui l'utilizzo del credito d'imposta sia già stato constatato con un atto istruttorio, ovvero accertato con un atto di recupero crediti, ovvero con un provvedimento impositivo, non ancora divenuti definitivi alla suddetta data, il riversamento deve obbligatoriamente riguardare l'intero importo del credito oggetto di recupero, accertamento o constatazione, senza applicazione di sanzioni e interessi e senza possibilità di applicare la rateazione. L’accesso alla procedura è, inoltre, precluso nei casi in cui il credito d'imposta utilizzato in compensazione sia il risultato di condotte fraudolente, di fattispecie oggettivamente o soggettivamente simulate, di false rappresentazioni della realtà basate sull'utilizzo di documenti falsi o di fatture che documentano operazioni inesistenti, nonché nelle ipotesi di mancanza di documentazione idonea a dimostrare il sostenimento delle spese ammissibili al credito d’imposta. Il modello di richiesta deve essere inviato telematicamente all'Agenzia delle Entrate. La procedura di regolarizzazione si perfeziona con l'integrale versamento di quanto dovuto. In caso di riversamento rateale, il mancato pagamento di una delle rate entro la scadenza prevista comporta il mancato perfezionamento della procedura, l'iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti, nonché l'applicazione di una sanzione pari al 30% degli stessi e degli interessi. In esito al corretto perfezionamento della procedura di riversamento è esclusa la punibilità per il delitto di indebita compensazione (art. 10-quater, D.Lgs. n. 74/2000). La certificazione Al fine di favorire l'applicazione, in condizioni di certezza operativa, della disciplina del credito d’imposta per le attività di ricerca e sviluppo, con riferimento sia alle annualità 2015-2019 sia a quelle 2020-2022, l’art. 23, comma 2, D.L. n. 73/2022 (convertito dalla legge n. 122/2022) ha previsto che le imprese possono richiedere una certificazione che attesti la qualificazione degli investimenti effettuati o da effettuare ai fini della loro classificazione nell'ambito delle attività di ricerca e sviluppo (nonché di innovazione tecnologica e di design e innovazione estetica ammissibili al beneficio di cui alla legge di Bilancio 2020). Tale certificazione può essere richiesta “a condizione che le violazioni relative all'utilizzo dei crediti d'imposta previsti dalle norme citate nei medesimi periodi non siano state già constatate con processo verbale di constatazione”. La certificazione “esplica effetti vincolanti nei confronti dell'Amministrazione finanziaria, tranne nel caso in cui, sulla base di una non corretta rappresentazione dei fatti, la certificazione venga rilasciata per una attività diversa da quella concretamente realizzata” (art. 23, comma 4). L'albo dei certificatori abilitati al rilascio delle certificazioni attestante la qualificazione delle attività di ricerca e sviluppo è stato istituito con D.P.C.M. 15 settembre 2023. L'impresa che intende avvalersi della procedura di certificazione deve farne richiesta al Ministero delle Imprese e del made in Italy, tramite apposito modello e secondo le modalità informatiche definiti con specifico decreto direttoriale, nel quale dovrà essere data indicazione del soggetto certificatore incaricato dall'impresa per l'esperimento delle attività di certificazione e della dichiarazione di accettazione dell'incarico da parte dello stesso. Il Ministero delle imprese e del made in Italy provvede, entro il 31 dicembre 2023, all'elaborazione e alla pubblicazione di “Linee guida” integrative per la corretta applicazione del credito d'imposta e al loro aggiornamento per tener conto dell'evoluzione della prassi interpretativa e delle eventuali modifiche normative sopravvenute. Con le stesse Linee guida possono essere adottati schemi di certificazione riferiti alle diverse tipologie di investimenti e attività e ai diversi settori e comparti economici.

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