Scissione parziale: come ripartire il credito IRAP

Con la risposta n. 368 del 4 luglio 2023 l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito alla ripartizione del credito IRAP in caso di scissione parziale. L'articolo 173, comma 4, del TUIR, stabilisce che "dalla data in cui la scissione ha effetto, a norma del comma 11, le posizioni soggettive della società scissa, ivi compresa quella indicata nell'articolo 86, comma 4, e i relativi obblighi strumentali sono attribuiti alle beneficiarie e, in caso di scissione parziale, alla stessa società scissa, in proporzione delle rispettive quote del patrimonio netto contabile trasferite o rimaste, salvo che trattisi di posizioni soggettive connesse specificamente o per insiemi agli elementi del patrimonio scisso, nel qual caso seguono tali elementi presso i rispettivi titolari". Come evidenziato dall'Amministrazione finanziaria con la risoluzione 19 marzo 2002, n. 91/E, con la locuzione "posizione soggettiva" "il legislatore ha indubbiamente inteso ricomprendere, entro la sfera di applicazione della norma, ogni situazione giuridica attiva e passiva generata dalla normativa sulle imposte dirette in capo alla scissa e cioè non solo i crediti e i debiti d'imposta di questa società, ma anche tutte quelle situazioni di potere e di dovere che avrebbero spiegato effetto nell'attività di misurazione del reddito della scissa nei periodi d'imposta successivi alla scissione". Nel medesimo documento di prassi, inoltre, si precisa che il criterio di riparto delle posizioni soggettive tra i soggetti partecipanti a una scissione è basato su una regola generale di ripartizione proporzionale, sulla base delle quote del patrimonio netto contabile trasferite o rimaste per effetto della scissione. Tale regola può essere derogata in presenza di una connessione specifica, individuale o per insiemi, fra una singola posizione soggettiva e i suoi corrispondenti elementi patrimoniali interessati dalla scissione. In ordine alla disciplina della circolazione dei crediti d'imposta in generale, l'Amministrazione finanziaria si è più volte espressa affermando il principio per cui il trasferimento della titolarità del credito è possibile unicamente nell'ambito di operazioni regolamentate da specifiche norme che prevedono una confusione di diritti e obblighi dei diversi soggetti giuridici interessati: ad esempio, nei casi di fusione (cfr. la circolare del 9 maggio 2002, n. 38/E), successione per decesso dell'imprenditore individuale (cfr. la risoluzione del 26 giugno 2003, n. 140/E) e scissione (cfr. la risoluzione del 30 giugno 2003, n. 143/E). Queste operazioni, che sono in "continuità civilistica" e in neutralità fiscale, coerentemente ai principi civilistici e fiscali che le regolano, determinando un subingresso dell'avente causa nella titolarità delle posizioni giuridiche del dante causa, non sono da considerare equiparabili a casi di trasferimento del credito ai fini dell'applicazione della relativa disciplina. In definitiva, il credito IRAP dovrà essere qualificato quale "posizione soggettiva" che, non presentando una connessione (specifica o per insiemi) a elementi del patrimonio scisso, dovrà essere ripartita tra scissa e beneficiarie ai sensi dell'articolo 173, comma 4, del TUIR.

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Scissione parziale: come ripartire il credito IRAP

Il credito IRAP dovrà essere qualificato quale "posizione soggettiva" che, non presentando una connessione (specifica o per insiemi) a elementi del patrimonio scisso, dovrà essere ripartita tra scissa e beneficiarie

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