Scontrino elettronico e pagamento con buoni pasto: chiarimenti sulla corretta gestione dell’IVA

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 419 del 23 ottobre 2019 Con la risposta n. 419 del 23 ottobre 2019, l'Agenzia delle Entrate fornisce delucidazioni a una società che svolge attività di ristorazione in diversi punti vendita, che, abilitata alla ricezione di buoni pasto (cartacei ed elettronici), si trova a ricevere pagamenti dai consumatori in parte con il buono pasto e in parte in contanti o altro pagamento elettronico. In tal caso, l’operatore in cassa rilascia uno scontrino fiscale che riporta l'importo totale della consumazione, l'indicazione della quota relativa all'Iva a debito e le due diverse modalità di pagamento ricevute. I dati vengono poi trasmessi all'Agenzia delle entrate nei termini normativi. Inoltre, l'istante dichiara di emettere mensilmente regolare fattura elettronica riepilogativa per ottenere il pagamento dei corrispettivi dovuti da parte della società emettitrice dei buoni pasto. In pratica, la società istante emette due distinti documenti fiscali, lo scontrino fiscale rilasciato a ciascun cliente e la fattura elettronica emessa mensilmente nei confronti dell'emettitore di buoni pasto, entrambi con Iva a debito, che vengono trasmessi ed elaborati dall'Agenzia delle entrate, mentre al momento della redazione della liquidazione periodica Iva e con riferimento ai pagamenti ricevuti tramite ticket, al fine di evitare duplicazioni, liquida l'Iva a debito una sola volta. La società chiede chiarimenti sulla correttezza della procedura svolta, temendo che ci sia un’incongruenza tra i dati comunicati e quelli in possesso all'Agenzia delle entrate, alla quale risulterà sempre un’Iva dovuta superiore a quella dichiarata. Per rispondere al dubbio, l’Agenzia, dapprima richiamando il Dm n. 122/2017, che fornisce la definizione di "buono pasto" o "ticket restaurant" e precisa all’articolo 5 che al momento del pagamento (rimborso del buono) si attua l'esigibilità dell'imposta, fa riferimento al “Layout del documento commerciale”, definito dal provvedimento del direttore dell’Agenzia del 28 ottobre 2016, modificato con provvedimento del 18 aprile 2019, ove è previsto, tra le diverse voci, anche il “non riscosso”, ossia l'indicazione di quella parte di corrispettivo che non viene versato (tramite contanti o strumenti elettronici) e che confluisce sia nella memoria permanente dei registratori telematici, denominata "dispositivo-giornale di fondo elettronico" o “dgfe”, sia nelle informazioni da trasmettere telematicamente, come riportate nell'allegato "Tipi dati per corrispettivi". In particolare, nei “Dati RT”, blocco obbligatorio per i dati contabili-fiscali provenienti dai registratori telematici, alla voce 4.1.4 “Ammontare”, si specifica che “Tale importo è comprensivo dei corrispettivi non riscossi e di quelli per i quali il pagamento è stato effettuato mediante ticket restaurant mentre non comprende i corrispettivi derivanti dalle fatture emesse (tramite RT). Si precisa, altresì, che in tale campo deve essere inserito l'ammontare delle vendite, senza sottrarre l'ammontare dei resi e degli annulli”. Nelle specifiche tecniche, poi, è detto a chiare lettere: nel caso di corrispettivi non riscossi ma per i quali il cliente ha fornito il controvalore in buoni pasto, nel documento commerciale si può riportare, a titolo puramente figurativo, l'aliquota Iva propria di ciascun prodotto, sebbene tale Iva non rappresenti l'imposta effettiva sulla singola transazione ma sarà meramente figurativa. Nel tracciato "Allegato - Tipi dati per i corrispettivi" i valori dei corrispettivi non riscossi sono inglobati nel valore complessivo dei corrispettivi, distinti per aliquota. Nel caso di buono pasto, trattandosi di servizio sostitutivo di mensa, si applica l'aliquota propria della somministrazione di alimenti bevande. E inoltre, non sussiste il dubbio di una duplicazione del debito Iva, ipotizzato dall’istante, poiché la prestazione si considera effettuata al momento del pagamento effettivo (rimborso dei buoni pasto) o, al più, se precedente, al momento di emissione della relativa fattura, dovendo partecipare alla sola liquidazione, con cadenza mensile o trimestrale, dell'imposta propria di quel momento.

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