Smaltimento rifiuti: non spetta il credito d’imposta 4.0

Con la risposta n. 14 del 24 gennaio 2024, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito all'ipotesi di esclusione dal credito d'imposta 4.0 per i «beni gratuitamente devolvibili delle imprese operanti in concessione e a tariffa nei settori dell'energia, dell'acqua, dei trasporti, delle infrastrutture, delle poste, delle telecomunicazioni, della raccolta e depurazione delle acque di scarico e della raccolta e smaltimento dei rifiuti» previsto dall'articolo 1, comma 1053, della legge n. 178/2020. IL QUESITO La Società sostiene di non rientrare in tale esclusione (e che, pertanto, nei propri confronti possa trovare applicazione il credito d'imposta in questione) poiché non opera compiutamente in alcuno dei settori ivi individuati. In particolare, la società afferma di non rientrare (neppure) nell'ultimo dei settori elencati dalla riportata disposizione (ossia, quello della «raccolta e smaltimento dei rifiuti»), dato che la stessa società «è preposta al solo trattamento, mediante smaltimento o recupero, dei rifiuti, ma resta, invece, del tutto estranea alla raccolta degli stessi». In sostanza, la società ritiene che il credito d'imposta 4.0 troverebbe applicazione nei propri confronti (naturalmente al ricorrere anche delle altre condizioni previste dalla legge) in quanto la stessa opera esclusivamente nel settore del "trattamento" dei rifiuti (mediante il loro smaltimento o recupero), rimanendo estranea alla "raccolta" degli stessi. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Stante la formulazione del comma 1053, non v'è dubbio che l'esclusione dalla fruizione del credito d'imposta in parola operi al ricorrere (congiunto) di tutte le condizioni ivi indicate (come, peraltro, si evince anche dal principio di diritto n. 7/2023 ove si afferma che «[p]er identificare il perimetro delle suddette "imprese operanti in concessione e a tariffa" nei settori menzionati nel citato comma 1053, pertanto, occorre valorizzare la ratio dell'agevolazione e non solo il tenore letterale della norma»). Orbene, dalla modalità con le quali è formulata l'elencazione dei settori economici interessati dall'esclusione dal credito d'imposta 4.0 prevista dall'ultima parte del comma 1053 (ossia, i c.d. settori regolamentati) e dal tenore letterale dell'intera disposizione in esame, non si desume che il legislatore abbia inteso ricondurre a un unico settore le attività di "raccolta" e di "smaltimento" dei rifiuti (separatamente definite sulla base della legislazione di settore), al fine (specifico) di limitare l'esclusione prevista dal comma 1053 esclusivamente ai soggetti che esercitano entrambe le attività. L'interpretazione prospettata dalla società determinerebbe, di fatto, la conseguenza che il credito d'imposta 4.0 risulterebbe fruibile da parte dei soggetti che, pur operando nel medesimo ambito, svolgono o solo l'attività di "smaltimento" o solo quella di "raccolta"; ciò comporterebbe che, a seconda delle concrete modalità di individuazione dell'attività oggetto di concessione (solo l'una o l'altra o entrambe) da parte dell'ente condente, il concessionario potrà o meno fruire del credito d'imposta in questione. L'intento del legislatore, tramite la formulazione dell'elencazione dei settori di attività contenuta nel comma 1053, appare invece quello di ritenere che l'operare nell'ambito di uno dei predetti settori ovvero di svolgere anche solo una delle attività ivi indicate comporti - al ricorrere naturalmente delle altre condizioni richieste dal comma 1053 - l'esclusione dalla fruizione del credito d'imposta 4.0. Pertanto, la circostanza che la società svolga esclusivamente l'attività di "smaltimento" dei rifiuti (e non anche quella di "raccolta" degli stessi) non è ostativa alla possibilità che la stessa società - al ricorrere delle altre condizioni di legge - sia esclusa dalla fruizione del credito d'imposta in parola. Nel principio di diritto n. 7/2023 è stato chiarito che «[a]l riguardo, giova evidenziare che il riferimento testuale alle imprese operanti "in concessione" e "a tariffa" va interpretato tenendo conto dell'evoluzione nel tempo delle modalità di affidamento dei servizi da parte degli enti pubblici ai privati. Per identificare il perimetro delle suddette "imprese operanti in concessione e a tariffa" nei settori menzionati nel citato comma 1053, pertanto, occorre valorizzare la ratio dell'agevolazione e non solo il tenore letterale della norma. La finalità del credito qui in esame è quella di incentivare l'effettuazione di nuovi investimenti, che altrimenti l'impresa non intraprenderebbe o intraprenderebbe in misura minore, da parte dei soggetti che sopportano i rischi degli investimenti stessi. Pertanto, coerentemente alla suddetta ratio e alle norme che rilevano ai fini in esame, non possono essere considerate destinatarie del credito d'imposta le imprese "concessionarie" (in senso lato) dei servizi di cui al comma 1053 quando: (i) l'effettuazione degli investimenti costituisce un adempimento degli obblighi assunti nei confronti dell'ente pubblico concedente; (ii) sono previsti meccanismi (sub specie di adeguamento del corrispettivo del servizio fornito, comunque denominato, e/o contribuzione del soggetto concedente) che sterilizzano il rischio economico dell'investimento nei beni strumentali nuovi». Le due circostanze sopra richiamate [(i) e (ii)] nel riportato principio di diritto n. 7 devono ricorrere congiuntamente. Pertanto, in via di principio, l'effettuazione di investimenti non obbligatori e relativi a un'attività il cui corrispettivo ottenuto dal concessionario non sia in alcun modo costituito da un prezzo fissato dall'ente concedente o regolamentato (ma determinato a seguito di libera trattativa tra le parti e in completa autonomia) non integra i presupposti per la sussistenza di "imprese operanti in concessione e a tariffa" come richiesto dal comma 1053.

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Il legislatore non ha inteso ricondurre a un unico settore le attività di "raccolta" e di "smaltimento" dei rifiuti, al fine di limitare l'esclusione esclusivamente ai soggetti che esercitano entrambe le attività

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