Stralcio dei debiti fino a mille euro: ai fini IVA può essere emessa una nota di variazione in diminuzione

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 107 del 16 aprile 2020 In tema di stralcio dei debiti fino a mille euro, la società creditrice può emettere una nota di variazione in diminuzione per il recupero del'IVA sulla TIA anticipata all'Erario all'atto dell'emissione della fattura. La comunicazione inviata dall'agente della riscossione all'ente creditore, relativa all'elenco dei crediti ormai annullati, assolve infatti la funzione di una comunicazione di infruttuosità della procedura esecutiva esperita nei confronti del debitore. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 107 del 16 aprile 2020. IL QUESITO Una società che gestisce i servizi inerenti alla raccolta, al trasporto e allo smaltimento dei rifiuti urbani per gli anni 2006, 2007 e 2008 si è occupata - per conto di un Comune - dell'applicazione della TIA. La TIA richiesta è stata assoggettata a IVA con applicazione dell'aliquota agevolata del 10 per cento. Nello specifico, per quegli anni la società ha emesso a carico degli utenti una fattura composta dalla Tariffa e dalla relativa IVA, assolvendo al contempo all'obbligo di pagamento del tributo che veniva versato all'Erario all'atto dell'emissione. La riscossione della Tariffa nei confronti degli utenti morosi veniva successivamente affidata all'Agenzia delle entrate Riscossione (già Equitalia), che per gli anni 2006, 2007 e 2008 aveva, dunque, preso in carico ruoli per euro 19.069.911,54. Il 24 ottobre 2018, è stato emanato il decreto legge n. 119 del 2018 che all'articolo 4 ha previsto lo stralcio automatico dei debiti fino a 1.000 euro affidati all'Agente della riscossione dal 2000 al 2010. Conseguentemente, l'Agenzia delle entrate Riscossione ha annullato anche i carichi affidati alla società. Quest'ultima è venuta a conoscenza dell'automatico annullamento dei carichi nell'aprile del 2019 in seguito alla comunicazione da parte dell'Agenzia delle entrate Riscossione. Dal suddetto annullamento automatico emerge, quindi, per la società un credito di euro 398.417,09 corrispondente all'IVA sulla TIA anticipata all'Erario all'atto dell'emissione della fattura e non più recuperata. Ciò posto, la società chiede se: 1) l'annullamento del credito per effetto di una disposizione normativa (articolo 4, d.l. 119/2018) rientri tra le ipotesi contemplate dall'articolo 26, del Decreto IVA e, di conseguenza, se gli sia consentito emettere una nota di variazione in diminuzione ed esercitare il diritto alla detrazione dell'IVA con la dichiarazione IVA 2020 da presentarsi entro il 30 aprile 2020; 2) in considerazione del fatto che lo stralcio delle posizioni è avvenuto a opera di una legge, sia possibile emettere un'unica nota di variazione riepilogativa dell'IVA da rettificare ed evitare altresì la comunicazione a tutti i clienti; 3) dal un punto di vista delle imposte dirette, l'annullamento dei carichi generi una sopravvenienza passiva deducibile dal reddito di esercizio chiuso al 31/12/2019 da indicare nella dichiarazione dei redditi del periodo (Modello Redditi SC 2020) da presentarsi entro il 30 settembre 2020; 4) in caso di risposta negativa ai quesiti di cui ai numeri 1) e 2), sia comunque possibile presentare istanza di rimborso della maggiore IVA versata ai sensi dell'articolo 21, D.lgs. n. 546 del 1992. L'incertezza nella fattispecie è ascrivibile a un annullamento ex lege di un credito non disciplinato nelle sue conseguenze e all'assenza - sul punto - di circolari o risoluzioni da parte dell'Amministrazione finanziaria. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE L'articolo 4, comma 1, del decreto legge 23 ottobre 2018, n. 119, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018, n. 136, dispone che: "I debiti di importo residuo, alla data di entrata in vigore del presente decreto, fino a mille euro, comprensivo di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni, risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010, ancorché riferiti alle cartelle per le quali è già intervenuta la richiesta di cui all'articolo 3 [n.d.r. definizione agevolata dei carichi affidati all'agente della riscossione], sono automaticamente annullati. L'annullamento è effettuato alla data del 31 dicembre 2018 per consentire il regolare svolgimento dei necessari adempimenti tecnici e contabili. Ai fini del conseguente discarico, senza oneri amministrativi a carico dell'ente creditore, e dell'eliminazione dalle relative scritture patrimoniali, l'agente della riscossione trasmette agli enti interessati l'elenco delle quote annullate... Si applicano le disposizioni di cui all'articolo 1, comma 529, della legge 24 dicembre 2012, n. 228. Gli enti creditori, sulla base dell'elenco trasmesso dall'agente della riscossione, adeguano le proprie scritture contabili entro la data del 31 dicembre 2019, tenendo conto degli eventuali effetti negativi già nel corso della gestione e vincolando allo scopo le eventuali risorse disponibili alla data della comunicazione". La disposizione normativa in commento dispone la cancellazione automatica dei debiti di importo residuo sino a mille euro - con le caratteristiche ivi previste - senza alcuna richiesta in tal senso da parte dei debitori e dell'ente creditore. Si tratta in sostanza di una cancellazione ex lege per effetto della quale il creditore ha tempo sino al 31 dicembre 2019 per adeguare le proprie scritture contabili. Ai fini IVA, si ricorda che successivamente all'emissione e alla registrazione della fattura attiva, la possibilità di effettuare la rettifica dell'imposta è disciplinata dall'articolo 26 del Decreto IVA, che recepisce l'articolo 90 della Direttiva 2006/112/CE del 28 novembre 2006. In particolare, il paragrafo 1 dell'articolo 90 citato prevede che: "In caso di annullamento, recesso, risoluzione, non pagamento totale o parziale o riduzione di prezzo dopo il momento in cui si effettua l'operazione, la base imponibile è debitamente ridotta alle condizioni stabilite dagli Stati membri". Il comma 2 del citato articolo 26 riconosce al cedente o prestatore il diritto di portare in detrazione l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell'articolo 25 del Decreto IVA, quando l'operazione viene meno in tutto o in parte "in conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili" nonché "per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose". L'esercizio del diritto alla detrazione a seguito dell'emissione della nota di variazione è ovviamente consentito entro i termini individuati dall'articolo 19 del Decreto IVA ossia "al più tardi con la dichiarazione relativa all'anno in cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo" (cfr. circolare 17 gennaio 2018, n. 1/E). Già con la risoluzione 31 marzo 2009, n. 85/E, l'Agenzia delle Entrate ha avuto modo di chiarire che "il citato articolo 26, secondo comma, riferendosi anche alle figure "simili" alle cause "di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione", consente un'accezione ampia delle ragioni per le quali un'operazione fatturata può venir meno in tutto o in parte o essere ridotta nel suo ammontare imponibile; ciò che conta, difatti, è che la variazione e la sua causa siano registrate a norma degli articoli 23, 24 e 25 del d.P.R. n. 633 del 1972 (cfr. risoluzione n. 42/E del 2009; Cassazione 6 luglio 2001, n. 9195)". Nel caso in esame, per espressa disposizione di una normativa speciale sopravvenuta (articolo 4, comma 1, d.l. n. 119 del 2018), l'operazione, per la quale era stata originariamente emessa fattura, viene meno in tutto o in parte a causa del venir meno in tutto o in parte del prezzo dovuto, corrispondente al debito di importo residuo fino a mille euro. Considerato che la detrazione dell'imposta è consentita entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno 2019, la preventività rispetto a questo termine può ritenersi rispettata a condizione che la nota di variazione in diminuzione sia emessa al massimo entro il termine ultimo di presentazione della dichiarazione IVA 2020, ora prorogato dal 30 aprile al 30 giugno 2020 per effetto dell'articolo 62, commi 1 e 6, decreto legge 17 marzo 2020, n. 18, che ha sospeso gli adempimenti in scadenza nel periodo compreso tra il 18 marzo 2020 e il 31 maggio 2020. Resta ferma la possibilità per la società di correggere la dichiarazione IVA 2020 eventualmente già presentata entro i termini di cui all'articolo 8, comma 6-bis, del d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322. In merito alle modalità di emissione della nota di credito si ritiene ragionevole l'emissione di un'unica nota di variazione riepilogativa di tutte le operazioni stralciate ex lege. Al riguardo infatti l'articolo 4 del d.l. n. 119 del 2018 prevede che detto discarico avvenga "senza oneri amministrativi a carico dell'ente creditore". Ciò ovviamente in considerazione del fatto che potrebbe essere gravoso per il creditore rintracciare ogni singolo debitore, essendo oramai trascorsi oltre dieci anni dall'iscrizione al ruolo. La disposizione normativa in commento, inoltre, dispone la cancellazione automatica dei debiti in questione, senza alcuna richiesta in tal senso da parte dei debitori e dell'ente creditore, ferma restando la possibilità per il debitore di controllare l'avvenuto stralcio consultando la sua posizione personale on line oppure rivolgendosi agli uffici competenti così da poter rettificare l'eventuale detrazione dell'IVA a suo tempo effettuata. Con riferimento infine alle imposte dirette, si rammenta che l'articolo 101, comma 5, del TUIR dispone che "le perdite su crediti, diverse da quelle deducibili ai sensi del comma 3 dell'art. 106, sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi". L'articolo 4, comma 1, del D.L. n. 119 del 2018 garantisce la sussistenza del presupposto della definitività della perdita e la comunicazione da parte dell'agente della riscossione delle quote annullate ne garantisce allo stesso tempo la certezza e la precisione. Pertanto, sulla base di quanto sopra esposto, con riferimento al caso in esame, si ritengono integrati i presupposti per la deducibilità della perdita su crediti di cui all'articolo 101, comma 5, del TUIR.

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