Tax credit investimenti nel Mezzogiorno: il cantiere deve qualificarsi come “struttura produttiva”

In tema di credito d'imposta per investimenti nel Mezzogiorno, per "struttura produttiva" si deve intendere una "diramazione" territoriale dell'azienda (ovvero una mera linea di produzione o un reparto), dotata di autonomia organizzativa e costituente un centro autonomo di imputazione di costi. Per essere agevolabile, un investimento deve essere collocato in una "struttura produttiva" situata nel territorio delle aree puntualmente individuate dalla norma. Un'eccezione a tale principio è rappresentata soltanto da quei beni che, al di fuori della struttura produttiva dell'impresa, non hanno una loro autonomia e che, per funzionare nel territorio (non agevolato) in cui sono installati, non necessitano di essere "organizzati", in quanto trattasi di "semplici" beni e non di un insieme complesso di beni. In altri termini, l'unica eccezione al principio di territorialità è costituita da quei beni che configurano una "mera diramazione" di una struttura produttiva aziendale situata in zona agevolata. Sono i chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 485 del 29 dicembre 2023. L'articolo 1, comma 98, della legge 28 dicembre 2015, n. 208, da ultimo modificato dalla legge 29 dicembre 2022, n. 197, stabilisce che "Alle imprese che effettuano l'acquisizione dei beni strumentali nuovi indicati nel comma 99, destinati a strutture produttive ubicate nelle zone assistite delle regioni Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, della Regione siciliana e delle regioni Sardegna e Molise, ammissibili alle deroghe previste dall'articolo 107, paragrafo 3, lettera a), del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea, e nelle zone assistite della regione Abruzzo, ammissibili alle deroghe previste dall'articolo 107, paragrafo 3, lettera c), del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea, come individuate dalla Carta degli aiuti a finalità regionale 20222027, fino al 31 dicembre 2023, è attribuito un credito d'imposta nella misura massima consentita dalla Carta degli aiuti a finalità regionale 20142020 C(2014) 6424 final del 16 settembre 2014, come modificata dalla decisione C(2016) 5938 final del 23 settembre 2016 [...]". Sulla base della richiamata disciplina di cui all'art. 1, comma 98, della legge n. 208/2015, un investimento viene ritenuto agevolabile qualora rispetti i requisiti di "novità" e "strumentalità" nonché abbia ad oggetto beni collocati in una struttura produttiva tra quelle "ubicate nelle zone assistite delle regioni Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, della Regione siciliana e delle regioni Sardegna e Molise, [...] della Regione Abruzzo [...]". Il successivo comma 105, prevede che "Se, entro il quinto periodo d'imposta successivo a quello nel quale sono entrati in funzione, i beni sono dismessi, ceduti a terzi, destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa ovvero destinati a strutture produttive diverse da quelle che hanno dato diritto all'agevolazione, il credito d'imposta è rideterminato escludendo dagli investimenti agevolati il costo dei beni anzidetti [...]". Sul punto, con la circolare n. 34/E del 2016 l'Amministrazione finanziaria ha chiarito che, sulla base dell'art. 1, comma 98, della legge n. 208/2015, il bene viene qualificato come "agevolabile" quando rispetti il requisito della "strumentalità" (i.e. sia di uso durevole e impiegato all'interno del processo produttivo dell'impresa), "novità" e di "autonomia" della struttura produttiva di riferimento. In relazione a quest'ultimo requisito, è stato precisato che i beni oggetto dell'investimento, oltre a rispettare i requisiti di "novità" e "strumentalità", debbano essere destinati a strutture produttive "autonome". Tale autonomia viene identificata in "autonomo ramo di azienda" ovvero "autonoma diramazione territoriale". Nel primo caso, l'"autonomo ramo d'azienda" è rappresentato da un insieme di beni, materiali, immateriali e risorse umane, dotato di autonomia decisionale come centro di costo, ed idoneo a svolgere un'attività in grado di produrre un output sul mercato. L'"autonoma diramazione territoriale", invece, è rappresentata da una linea di produzione che abbia un'autonoma linea organizzativa, anch'essa individuata in un centro autonomo di imputazione dei costi che non sia parte integrante del processo produttivo dell'unità collocata nello stesso territorio. Con riferimento all'agevolazione per gli investimenti nelle aree svantaggiate, di cui all'articolo 8 della legge n. 388/2000, la risoluzione n. 9/E del 10 gennaio 2002 ha fornito chiarimenti importanti sul concetto di "mera diramazione" della struttura produttiva aziendale. La risoluzione in argomento ha ad oggetto l'acquisto di attrezzature POS (Point Of Sale), costituite da "un semplice terminale" destinato alla raccolta dei dati relativi alle transazioni commerciali, installato in territori non agevolati ed inserito in un circuito telematico che lo collega in modo strettamente funzionale agli "elaboratori transazionali" ubicati nella struttura produttiva dell'azienda, situata invece in un territorio agevolato. In tale fattispecie è stato chiarito che i POS, non essendo dotati di propria autonomia al di fuori della struttura produttiva dell'impresa, costituiscono "mere diramazioni" della struttura produttiva aziendale, alla quale sono strettamente correlati; considerato lo stretto vincolo di connessione funzionale, l'investimento in POS è stato ritenuto agevolabile in quanto contribuisce alla crescita della struttura produttiva situata nel territorio agevolato, indipendentemente dal luogo in cui gli apparecchi terminali sono installati. Un principio analogo è stato espresso, in tema di Credito d'imposta Mezzogiorno, con la risoluzione n. 118/E del 22 dicembre 2016, avente ad oggetto l'agevolabilità dei cc.dd. "Totem digitali", che rappresentano l'evoluzione tecnologica dei POS.

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