Territorialità delle prestazioni di servizi aventi a oggetto imbarcazioni da diporto: le prove dell’effettivo utilizzo nella Ue

Assonime ha emanato la circolare n. 31 del 26 novembre 2020, riguardante la territorialità delle prestazioni di servizi aventi a oggetto imbarcazioni da diporto e le prove dell’effettivo utilizzo nell’U.E. La circolare richiama alcuni provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate di rilevanza per la nuova normativa. La Legge di Bilancio 2020 ha previsto che il luogo della prestazione dei servizi relativi alle imbarcazioni da diporto si considera al di fuori dell’Unione europea se è dimostrato sulla base di adeguati mezzi di prova che l’effettiva utilizzazione e l’effettiva fruizione del servizio avvengono al di fuori dell’Unione Europea. Il luogo di utilizzo delle imbarcazioni da diporto costituisce un elemento importante per individuare le prestazioni di servizi che si considerano effettuate in Italia, ai fini dell’IVA. La disposizione è stata introdotta a seguito del fatto che l’Unione Europea ha contestato all’Italia la violazione delle disposizioni della Direttiva IVA che determinano la “territorialità” delle operazioni di locazione e noleggio a breve termine, vale a dire per un periodo non superiore a novanta giorni, delle imbarcazioni da diporto. La normativa unionale L’articolo 56 della Direttiva IVA stabilisce che, in via generale, il luogo della prestazione di servizi costituita dalla locazione o dal noleggio di un’imbarcazione da diporto, qualora sia a breve termine o fornita dal prestatore del servizio a partire dalla sede della sua attività economica o da una stabile organizzazione situata in detto luogo, deve essere il luogo in cui l’imbarcazione è effettivamente messa a disposizione del destinatario. L’articolo 59 bis della Direttiva IVA consente agli Stati membri, al fine di evitare i casi di doppia imposizione, di non imposizione o di distorsione di concorrenza, di spostare il luogo di imposizione al di fuori dell’Unione europea qualora l’effettiva utilizzazione e l’effettiva fruizione dei servizi avvengano al di fuori dell’Unione europea e consente di considerare il luogo della prestazione come situato all'interno del territorio dello Stato medesimo qualora l'effettiva utilizzazione e l'effettiva fruizione abbiano hanno luogo all'interno dello stesso. La normativa italiana L’Italia si è avvalsa della deroga di cui all’articolo 59 bis della Direttiva Iva prevedendo, all’articolo 7-quater, lettera e), del DPR n. 633 del 1972, che si considerano effettuate nel territorio dello Stato, le prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a breve termine, di mezzi di trasporto quando gli stessi sono messi a disposizione del destinatario nel territorio dello Stato e sempre che siano utilizzate all'interno del territorio della Comunità. Le medesime prestazioni si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando i mezzi di trasporto sono messi a disposizione del destinatario al di fuori del territorio della Comunità e sono utilizzati nel territorio dello Stato. Come si può notare, sia l’art. 7-quater, sia l’art. 7-sexies, fanno riferimento all’utilizzo del bene nel territorio della Comunità o nel territorio italiano. Il problema principale che si pone per l’applicazione di queste norme è quindi quello di verificare tale effettivo utilizzo; e tale verifica si rivela particolarmente difficile da effettuare, anche perché la fattura delle prestazioni in esame, di regola, viene emessa, almeno in parte, prima che i mezzi in questione siano effettivamente utilizzati. Date le difficoltà a seguire i movimenti delle imbarcazioni da diporto, sono state stabilite delle percentuali indicative di presumibile utilizzo delle imbarcazioni al di fuori delle acque territoriali dell’Unione europea in considerazione della lunghezza e del tipo di propulsione dell’imbarcazione utilizzata. La Commissione UE ha evidenziato che il ricorso a tali percentuali non risulta compatibile con le disposizioni unionali richiamate e, pertanto, ha invitato la Repubblica italiana ad adottare le disposizioni necessarie per conformarsi al parere. Per cui la Legge di Bilancio 2020 ha inteso adeguare l’ordinamento interno alle disposizioni della direttiva IVA, in relazione alla tassazione dei servizi di locazione, noleggio. La prova della navigazione al di fuori dell’Unione europea La nuova normativa ha previsto per le operazioni effettuate a partire dal 1° novembre 2020, anche in relazione ai servizi di locazione, noleggio e simili di imbarcazioni da diporto, non a breve termine, al pari di quanto previsto per quelli a breve termine, il luogo della prestazione degli stessi si considera al di fuori dell’Unione europea qualora, attraverso adeguati mezzi di prova, sia dimostrata l’effettiva utilizzazione e l’effettiva fruizione del servizio al di fuori dell’Unione stessa. I mezzi idonei di prova Il Provvedimento del 29 ottobre 2020 dell’Agenzia delle Entrate ha individuato le modalità e i mezzi idonei a dimostrare l’effettiva fruizione e l’effettivo utilizzo dell’imbarcazione al di fuori dell’Unione europea. Per quanto riguarda la locazione a breve termine, il Provvedimento distingue le imbarcazioni da diporto dotate di sistema satellitare di navigazione (ad es. A.I.S.) da quelle non provviste di tale strumentazione. Per le imbarcazioni da diporto prive dei suddetti sistemi di navigazione satellitare l’effettivo utilizzo del mezzo di trasporto al di fuori dell’Unione europea potrà essere provato attraverso il contratto di locazione, noleggio, ed altri contratti simili, a breve termine. Per entrambe le tipologie di imbarcazione – dotate o meno di sistemi di navigazione satellitare – resta salva la possibilità per l’Amministrazione Finanziaria di accertare fenomeni di frode o abuso in relazione ai mezzi di prova adottati per dimostrare l’effettivo utilizzo dell’imbarcazione nelle acque territoriali esterne all’Unione europea. Per quanto riguarda la locazione non a breve termine, il Provvedimento prevede che dai mezzi di prova deve risultare, per ciascun anno di durata del contratto, la quota dell’utilizzo dell’imbarcazione da diporto al di fuori dell’Unione europea. La prova dell’utilizzo e della fruizione al di fuori dell’Unione europea dell’imbarcazione da diporto è fornita attraverso l’esibizione del contratto di locazione, anche finanziaria, noleggio, ed altri contratti simili, non a breve termine, nonché attraverso l’esibizione dei dati cartacei o digitali del giornale di navigazione o del giornale ufficiale di bordo o, in assenza di questi ultimi, di un registro vidimato, attestanti tutti gli spostamenti effettuati, le relative ore di moto, comprovate dall’apposito dispositivo conta ore, di inizio e fine di ciascun spostamento e, eventualmente, i trasferimenti effettuati per prove e/o spostamenti tecnici o attinenti a manutenzioni. Oltre a tale mezzo di prova, occorrerà necessariamente fornire almeno due tra gli ulteriori documenti di prova indicati in elenco. Resta salva la possibilità per l’Amministrazione Finanziaria di accertare fenomeni di frode o abuso in relazione ai mezzi di prova adottati per dimostrare l’effettivo utilizzo dell’imbarcazione nelle acque territoriali esterne all’Unione europea. Il nuovo Provvedimento, inoltre, regolamenta l’obbligo di conservazione della documentazione, attestante l’effettivo utilizzo dell’imbarcazione. E’ interessante evidenziare che le nuove norme, essendo valide evidentemente solo nell’ordinamento nazionale, non escludono la possibilità che altri paesi dell’UE adottino criteri diversi.

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