Torna il redditometro, nel mirino i redditi dal 2016

Si ritorna a parlare di redditometro. Infatti, con il D.M. 7 maggio 2024, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale 20 maggio 2024, n. 116, il Ministero dell’Economia e delle finanze ha definito i nuovi indici di capacità contributiva che sono alla base della determinazione sintetica del reddito così come previsto dall’art. 38, commi 4-8, D.P.R. n. 600/1973, reintroducendo, rispetto al passato, le medie ISTAT. Si tratta di una ripartenza di uno strumento di accertamento del reddito delle persone fisiche molto discusso ed inviso che, proprio per tale ragione, non è stato mai utilizzato appieno dall’Amministrazione finanziaria. Infatti, il precedente decreto (D.M. 16 settembre 2015), in vigore sino al periodo d’imposta 2015,è stato abrogato ad opera del D.L. n. 87/2018. Quest’ultimo decreto - oltre all’abrogazione - ha riscritto il comma 5 dell’art. 38 proprio per rendere lo strumento maggiormente efficace ma, soprattutto, “concordato” con l’ISTAT e le associazioni dei consumatori. Proviamo, dunque, a fare il punto su tale tipologia di accertamento, evidenziandone le criticità emerse sino ad arrivare all’emanazione dell’ultimo decreto. In cosa consiste l’accertamento sintetico L’art. 38 del D.P.R. n. 600/1973 prevede che l'ufficio può sempre determinare sinteticamente il reddito complessivo del contribuente sulla base delle spese di qualsiasi genere sostenute nel corso del periodo d'imposta, salva la prova che il relativo finanziamento è avvenuto con redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo d'imposta, o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile. Si tratta del c.d. redditometro ovvero uno strumento di determinazione sintetica del reddito del contribuente che consente all'Amministrazione finanziaria una determinazione indiretta del reddito complessivo del contribuente, basata sulla capacità di spesa del medesimo. Sospensione dell’utilizzo del redditometro Nel 2018 tale tipologia di accertamento ha subito una battuta d’arresto. Infatti, il D.L. n. 87/2018 ha riscritto il comma 5 dell’art. 38 prevedendo che i decreti attuativi con i quali vengono approvati gli indici di capacità contributiva debbano essere emanati dopo aver sentito l'ISTAT e le associazioni maggiormente rappresentative dei consumatori per gli aspetti riguardanti la metodica di ricostruzione induttiva del reddito complessivo in base alla capacità di spesa e alla propensione al risparmio dei contribuenti. Tale contraddittorio non era previsto in passato tanto che, sempre con il D.L. n. 87/2018 è stato abrogato il precedente decreto contenente gli indici valevoli per il 2015. Di fatto, dunque, lo strumento accertativo, seppur ancora in vigore, è rimasto solo sulla carta e, quindi, inutilizzabile. Il nuovo decreto attuativo Già nel 2021, il Dipartimento delle Finanze del MEF aveva sottoposto a pubblica consultazione uno schema di decreto attuativo del comma 5 dell’art. 38, diretto ad individuare il contenuto induttivo degli elementi indicativi di capacità contributiva, finalizzato alla determinazione sintetica dei redditi delle persone fisiche relativi agli anni d’imposta a decorrere dal 2016. Però, ci sono voluti quasi altri 3 anni per vedere pubblicato in Gazzetta Ufficiale il nuovo decreto. Infatti, il D.N. 7 maggio 2024, approdato sulla G.U. n. 116 del 20 maggio 2024, definisce le regole applicabili dal 2016. Nella Tabella A allegata allo schema di decreto è contenuto l’elenco delle voci di spesa che, alla luce dell’attuale contesto socio-economico, caratterizzano i diversi aspetti della vita quotidiana, riconducibili alle seguenti macro categorie: 1) consumi (generi alimentari, bevande, abbigliamento e calzature; abitazione; combustibili ed energia; mobili, elettrodomestici e servizi per la casa; sanità; trasporti; comunicazioni; istruzione; tempo libero, cultura e giochi; altri beni e servizi); 2) investimenti (immobiliari e mobiliari); 3) risparmio; 4) spese per trasferimenti. Il decreto stabilisce anche le regole riguardo all’imputazione delle spese ai contribuenti e alla determinazione sintetica del reddito. Va però ricordato che, per poter applicare l’accertamento sintetico il reddito dichiarato dal contribuente deve discostarsi, anche per un solo periodo d’imposta, di un quinto rispetto a quello accertato. Imputazione delle spese al contribuente Fatta salva la prova contraria del contribuente, le spese relative ai beni e servizi si considerano sostenute dalla persona fisica cui risultano riferibili sulla base dei dati disponibili o delle informazioni presenti in Anagrafe tributaria. Riguardo alla riferibilità delle spese relative ai beni e servizi effettuate dal coniuge e dai familiari fiscalmente a carico del contribuente viene stabilito che tali spese si considerano finanziate con i redditi del contribuente. Non si considerano sostenute dalla persona fisica le spese per i beni e servizi se gli stessi sono relativi “esclusivamente” ed “effettivamente” all’attività d’impresa o all’esercizio di arti e professioni, sempre che tale circostanza risulti da idonea documentazione. Determinazione sintetica del reddito complessivo accertabile Il reddito complessivo accertabile del contribuente è determinato tenendo conto: a) dell’ammontare delle spese che dai dati disponibili o dalle informazioni presenti nel Sistema informativo dell’Anagrafe tributaria, risultano sostenute dal contribuente; b) dell’ammontare delle spese correnti determinato sulla base di analisi e studi socio-economici; c) della quota parte, attribuibile al contribuente, dell’ammontare della spesa per i beni e servizi considerati essenziali per conseguire uno standard di vita minimamente accettabile (c.d. soglia di povertà assoluta) per una famiglia corrispondente alla tipologia di nucleo familiare di appartenenza; d) della quota relativa agli incrementi patrimoniali del contribuente imputabile al periodo d’imposta; e) della quota di risparmio riscontrata dall’Agenzia, formatasi nell’anno e non utilizzata per consumi ed investimenti. Prova contraria Si segnala, infine, che il contribuente ha facoltà di dimostrare: a) che il finanziamento delle spese è avvenuto con redditi diversi da quelli posseduti nel periodo d'imposta, ovvero con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta, o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile, ovvero da parte di soggetti diversi dal contribuente; b) che le spese attribuite hanno un diverso ammontare; c) che la quota del risparmio utilizzata per consumi ed investimenti si è formata nel corso di anni precedenti.

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