Transfer Pricing: Documentazione Nazionale solo in lingua italiana

In tema di Transfer Pricing, con la risposta n. 174 del 21 agosto 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la Documentazione Nazionale deve essere necessariamente presentata in lingua italiana. L'articolo 1, comma 6, del Decreto Legislativo del 18 dicembre 1997, n. 471, modificato dall'articolo 15 del Decreto Legislativo del 24 settembre 2015, n. 158, stabilisce che: "In caso di rettifica del valore normale dei prezzi di trasferimento praticati nell'ambito delle operazioni di cui all'articolo 110, comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, da cui derivi una maggiore imposta o una differenza del credito, la sanzione di cui al comma 2 non si applica qualora, nel corso dell'accesso, ispezione o verifica o di altra attività istruttoria, il contribuente consegni all'Amministrazione finanziaria la documentazione indicata in apposito provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate idonea a consentire il riscontro della conformità al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal provvedimento di cui al periodo precedente deve darne apposita comunicazione all'Amministrazione finanziaria secondo le modalità e i termini ivi indicati; in assenza di detta comunicazione si rende applicabile la sanzione di cui al comma 2". L'articolo citato prevede che il possesso di tale documentazione, nonché la comunicazione del suo possesso e la consegna durante l'eventuale attività di accesso, ispezione o verifica, costituisce un'esimente ai fini della sanzione amministrativa applicabile nei casi di rettifica del valore di libera concorrenza dei prezzi di trasferimento in attività inerenti al Transfer Pricing, nei casi in cui, a seguito di accesso, ispezione o verifica, emerge una maggiore imposta o una differenza del credito. La richiamata disciplina non contempla un obbligo di predisposizione della documentazione sui prezzi di trasferimento, bensì un onere a carico del contribuente che scelga di aderire a tale facoltà in un'ottica di adempimento spontaneo ottenendo, al contempo, un beneficio in termini di esimente sanzionatoria. La documentazione rilevante ai fini della disciplina de qua, per espressa previsione normativa, è individuata con apposito provvedimento direttoriale (da ultimo il provvedimento prot. n. 360494 del 23 novembre 2020). Anche l'articolo 8, comma 1, del Decreto Ministeriale del 14 maggio 2018 richiama il provvedimento direttoriale disponendo, in particolare, che "Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate sono aggiornate, in linea con le migliori pratiche internazionali, le disposizioni relative alla documentazione in materia di prezzi di trasferimento (...)". Il provvedimento citato stabilisce che: "La documentazione idonea è costituita da: a) un documento denominato Master file; e da b) un documento denominato Documentazione Nazionale (...)". In particolare, al paragrafo 5.1.1, in merito al requisito linguistico, il provvedimento stabilisce che "(...) Il Master file e la Documentazione Nazionale devono essere redatti in lingua italiana; tuttavia il Master file può essere presentato in lingua inglese". Tale statuizione risulta coerente con le Linee guida OCSE (cfr. capitolo 5, paragrafo 5.39), le quali, pur avvertendo che la redazione della documentazione in una lingua locale potrebbe comportare un aggravio in termini di tempistiche e costi di traduzione, afferma comunque che in materia di Transfer Pricing la lingua della documentazione debba essere stabilita dai legislatori nazionali dei singoli Stati ("The language in which transfer pricing documentation should be submitted should be established under local laws."). Quanto all'incidenza della circolare n. 15 del 2021 in cui, al paragrafo 8.1, è stato precisato che "gli allegati alla Documentazione Nazionale possono essere presentati anche in una lingua diversa dall'italiano" l'Amministrazione finanziaria osserva che il suddetto chiarimento, dettato in un'ottica di semplificazione degli adempimenti, non può essere letto come un implicito riconoscimento della possibilità di presentare in lingua diversa dall'italiano un documento che, per sua stessa natura, è destinato ad un contesto nazionale e le cui modalità di predisposizione sono state puntualmente dettate in sede di disciplina attuativa. In definitiva, la Documentazione Nazionale deve essere necessariamente presentata in lingua italiana. Né a diverse conclusioni può giungersi in relazione ai contribuenti ammessi al regime di adempimento collaborativo in quanto il citato regime e le semplificazioni degli adempimenti tributari ad esso connesse non implicano la possibilità di disattendere specifici obblighi previsti dalla normativa vigente.

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Non può essere presentato in lingua diversa dall'italiano un documento che, per sua stessa natura, è destinato ad un contesto nazionale e le cui modalità di predisposizione sono state puntualmente dettate in sede di disciplina attuativa

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